专属成本1.ppt

专属成本1
２、计算甲产品与乙产品的单位变动成本ｂ
　甲产品的ｂ＝直接材料＋直接人工＋变动制造费用
＝６＋４＋３＝１３元
　乙产品的ｂ＝直接材料＋直接人工＋变动制造费用
差量收益 = 400元
结论：

自制方案即使考虑了专用固定成本以后，
其预期成本仍比外购方案低400元，
故采用自制方案较优。
案例三：半成品、联产品或副产品 是否进一步加工的决策分析
注意：
1、半成品或联产品进一步加工前所发生的成本，不
论是变动成本或固定成本，在决策分析中均属
于无关成本，不必考虑。
2、问题的关键在于分析半成品或联产品在加工后所
增加的收入是否超过所追加的成本（可分成本）。
3、副产品是否需继续加工的决策，只要分析研究副产
品进一步加工后的销售收入与节省废料处理费之
和，是否超过 “可分成本”
例1
假定某公司每年生产甲半成品10,000件,
销售单价46元,单位变动成本20元,
固定成本总额150,000元.
如把半成品甲进一步加工为完工产品乙,
则销售单价可提高到80元,
但需追加单位变动成本23元,
专属固定成本80,000元.
要求为该公司作出是生产半成品甲,
还是进一步加工使其成为完工产品乙的决策分析。
解：差量收入：
完工产品乙 - 半成品甲
=（80x10,000）-（46x10,000） =340,000元
差量成本：
完工产品乙 - 半成品甲
=[（23x10,000）+80,000]-0 =310,000元
进一步加工成为完工产品乙而非半成品甲的差量收益=30,000元
结论：
从以上计算的结果可见：把半成品甲进一步加工为
完工产品乙再行出售的方案较优，因为它比直接出
售半成品甲的方案可多获利润 30,000元。
例2：
假定某公司在同一生产过程中可同时生产出
甲、乙、丙、丁四种联产品，其中甲、乙两种联产
品可在分离后立即出售，亦可继续加工后再行出
售。其有关产量、售价及成本的资料如下：
联产品名称
甲产品
乙产品
产量
10,000千克
4,000千克
销售单价
分离后
2元/千克
6元/千克
加工后
5元/千克
10元/千克
加工前的联合成本
14,000元
20,000元
加工过程中
追加的成本
单位变动成本
2元
5元
专属固定成本
5,000元
1,000元
要求： 为该公司做出甲、乙两种联产品是否需要进一步加工的决策分析。

解：甲、乙联产品差量分析表（见书219页）
结论：
1、甲联产品已分离后继续加工再行出售可
获得较多盈利（5000元）；
2、而乙联产品则以分离后立即出售的方案
较佳，因为若继续加工再出售反而
要损失 5000元。
三、贡献毛益分析法的意义及其应用案例
贡献毛益分析法： 通过对比被选方案所提供的“贡献
毛益总额”的大小来确定最优方案的专门方法。
注意：
在决策分析时，必须以备选方案提供的贡献
毛益总额的大小，或单位工时（机器小时）
所创造的贡献毛益的大小作为选优标准，决
不能以产品提供的单位贡献毛益的大小来判
断方案的优劣。
案例一：开发哪种新产品的决策分析
例１：假定某公司原设计生产能力为100,000机器小时，
但实际开工率只有原生产能力的70%，现准备将
剩余生产能力用来开发新产品A或新产品B。老产
品甲及新产品A、B的有关资料如下：
摘要
老产品甲(实际数)
新产品A(预计数)
新产品B(预计数)
每件定额机器小时
80
60
40
销售单价(元)
84
60
58
单位变动成本(元)
78
50
51
固定成本总额(元)
25，000
要求：根据上述资料作出开发哪种新产品较
为有利的决策分析。（前提：以销定产）
解：由于该公司在生产能力有剩余