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第一章《企业会计制度》简介
第一节《企业会计制度》的制定背景及目的
年月日财政部正式发布《企业会计制度》(财会
号),并于年月日起暂在股份有限公司范围内实施,同时
鼓励其他企业先行实施。对于国有企业有意先行实施的,由企业提出
申请,报同级财政部门批准后,可以先行实施。执行《企业会计制度》
后,《股份有限公司会计制度会计科目和会计报表》同时废止。
《企业会计制度》是继《会计法》和《企业财务会计报告条例》后的又
一提高会计信息质量的重大举措,它是完善我国会计核算制度,统一会
计核算标准,提高会计信息质量的具体措施。对于规范我国企业会计
核算行为,真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,有
着重要的意义。《企业会计制度》的发布,标志着我国新一轮会计改革
高潮的到来。
一、《企业会计制度》的制定背景
《企业会计制度》的出台有着其特定的历史背景,同时也是现实的
需要。
现行会计核算制度不适应市场经济发展的需要
年是我国第一次重大财务会计制度改革年。在这两年
里,先后发布了《企业会计准则基本准则》、《企业财务通则》和分行
业的财务会计制度(简称“两则两制”),并于年月日起在所有
企业实行“。两则两制”的实施,建立了六大会计要素,统一了会计记账
方法,改资金平衡表为资产负债表等等,初步实现了我国企业会计核算
模式从传统计划经济模式向社会主义市场经济模式的转换。为我国市
场经济的发展做出了重大贡献,同时也为我国会计制度与国际会计惯
例接轨创造了条件。但随着我国市场经济的进一步发展,证券市场的
进一步开放,特别是企业制度改革的深化,股份制改造的日益兴起,国
际经济一体化进程的加快,使得“两则两制”在许多方面越来越不适应
新的经济形势的发展需要。
现行的会计核算制度与企业多兀化经营、多种经济成份并存的
现实情况严重不符。
“两则两制”实施以来,我国的经济形势发生了很大变化。非公有
制经济迅速发展,逐步形成了以公有制为主体,多种经济成份并存的格
局。然而,我国现行的会计核算制度却是分所有制性质和行业类别来
设计的。由于不同会计制度所规定的会计政策、会计标准不同,导致同
一行业的企业因执行不同的会计制度所反映的会计信息缺乏可比性。
例如:同是纺织行业的企业,因为有的是股份有限公司执行《股份有限
公司会计制度》,有的是外商投资企业执行《外商投资企业会计制度》,
还有国有企业则执行纺织行业的会计制度。这样使得同一经济活动,
由于采用了不同的标准,导致反映出来的会计信息大相径庭,大大降低
了会计信息的质量。
当前企业集团经营模式有了很大发展,越来越多的企业不再是单
一的所有制结构,单一的经营化方向,而是多种所有制成份互相参股,
朝着跨地区、跨行业的多元化经营方向发展。对这些企业而言,要从众
多的会计标准中找到适用的会计制度,就显得有点无所适从了。且在
合并报表时,由于多种会计标准的选择,不仅调整工作量大,合并会计
报表所传递的会计信息的可靠性和有用性也大打折扣。
随着经济的发展,会不断涌现出一些新的行业和业务,如最近几年
出现的网络公司、软件公司、物业管理公司等。这些新的行业和业务,
就无法从分行业的会计制度中找到其适用的会计制度。况且经济不断
发展,新兴的行业和经济活动就会越来越多。所以按行业类别设计的
会计制度也将越来越不能满足经济发展的需要。
)原会计制度所规定的一些会计政策和会计估计已不能适应市场
经济条件下企业的需要。
“两则两制”实施八年来,企业的经营环境发生了巨大变化。无论
是企业的所有制形式,还是企业的经营方式;无论是政府的管理模式,
还是企业的融资渠道,都有了很大变化。而原会计制度中一些带有明
显计划经济时代烙印的会计政策和会计估计,越来越不适应这种变
化。如:
①原会计制度没有考虑不同企业所处商业环境的不同,过分强调
统一,缺乏应有的灵活性。如“坏账准备”不管什么企业只能按国家统
一规定的的比例提取,这显然与企业的实际经营情况不符。
因为不同的债务人,其信用状况、偿债能力是不同的。国有企业则更严
重,如已发生的坏账损失,必须经过财政部门的批准才能冲销,这使得
大量呆账、坏账长期挂在账上,虚增了资产和利润,并妨碍了企业的资
金周转,导致现金流量不足。
②原会计制度中没有考虑企业自身的经营特点和固定资产实际损
耗的差异性,而是统一规定固定资产的折旧政策、净残值率、报废标准
等。这使得固定资产折旧与实际情况相差很远,一方面资产负债中固
定资产净值不真实,另一方面导致企