技术探索
浅析权益法下长期股权投资收益的纳税调整
吉林工商学院李怀森
新企业所得税纳税申报主表以会计核算为基础,以税法规定或利润超过已确认投资收益部分,但未超过投资以后被投资单位实
为标准进行间接纳税调整,即在利润总额的基础上通过纳税调整, 现的账面净利润中应享有的份额,应作为投资收益处理;自被投资
确定年度应税所得额。因反映在利润总额中的投资收益并不等于单位取得的现金股利或利润超过已确认的投资收益,同时也超过了
企业所得税法所规定的权益性投资收益,按权益法核算的长期股投资后被投资单位实现的账面净利润中按持股比例应享有的那部
权投资收益和税法上确认的投资收益不一致,所以在计算应税所分,作为投资成本收回,冲减长期股权投资——损益调整、投资成本
得额时,应对权益法下核算的长期股权投资收益进行纳税调整。等。无论哪种情况,在计算企业所得税时,都应将在会计核算上不作
一
、权益法下长期股权投资对初始投资成本调整确认收益的投资收益处理的应收股利或利润作纳税调整增加额处理。
调整年月甲公司取得乙公司%的股份,按照权益法
权益法核算下企业取得的长期股权投资,初始投资成本小于核算长期股权投资;年乙公司实现净利润万元,年初未分
取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 配利润为贷方万元,年度分配利润万元;甲企业应收
应对长期股权投资账面价值进行调整,计入取得投资当期的损益。股利或利润万元因在会计核算上没有计人投资收益或利润总
而企业所得税法规定企业对外进行权益性投资,通过支付现金取额,所以在计算所得税时纳税调整增加金额万元;如果年
得的投资资产,以购买价为成本;通过支付现金以外的方式取得的被投资单位分配利润万元,甲企业应分得的利润万元,超
投资资产,以该项资产的公允价值和支付的相关税费为成本;初始出已确认的投资收益万元,但未超过自投资后被投资单位实
投资成本小于被投资单位净资产公允价值的部分不计入计税所得现的账面利润中本企业应享有的份额。甲公司应分得的利润超出
额,计算所得税时应作纳税调整调减项目处理。投资收益部分万元已作投资收益处理,因此纳税调增金额是
例甲企业于年月取得对乙公司%的股权,支付价万元。
款万元,取得被投资单位净资产公允价值万元;甲企业对四、企业转让长期股权投资取得投资损益的纳税调整
该项投资采用权益法核算;长期股权投资的初始成本万元小企业转让长期股权投资取得的收益或损失,应计入当期损益
于取得投资时应享有被投资单位可辨认的净资产公允价值处理。由于税法与会计准则对投资成本认定的标准不同,因此在转
万,差额万元在会计核算作为营业外收入处理,计算应纳所得让长期股权投资时,按照税法规定确认的股权投资转让收益或损
税时,纳税调整减少金额万元。失与按照会计准则确认的转让股权收益或损失存在一定差异,这
二、权益法下长期股权投资持有期间投资损益的调整种差异实质上就是长期股权投资的账面价值与计税基础之间的差
企业取得长期股权投资后,采用权益法核算的,应按照应享有异,企业在申报所得税时应对股权投资转让损益进行纳税调整。
或应分担被投资单位实现的净利润或发生的净亏损份额,调整长例公司年月以现金资产万元取得公司%
期股权投资的账面价值,并确认为当
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