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财务内部审计内部审计之五实施
内部审计业务:.
A实施内部审计业务(25%-35%)
一、研究和采用适当的标准
(一)IIA职业实务框架
(二)其他职业、法律和法规的标准:
当内审师被要求去解释或选择一套经营
评价标准时,应努力与管理层达成一致。
其他标准包括:工作指南、组织指示、
预算、行业惯例、内控标准、GAAP、合
同、以前年度标准(需要评估适当性、
适用性)
二、实施业务时,要保持防范潜在舞弊
的意识
(一)注意舞弊的迹象和征兆(红旗标
志)
:为组织谋利和为个人谋利:.
(1)员工舞弊征兆:
超支采购和奢侈的生活方式
无法解释的情绪波动或复杂行为
承受压力过大
具有使他们盗窃行为合理化的能力
能够利用内控缺陷掩盖自己的舞弊
不愿意请假或离开岗位
工作士气长期低下
与供应商之间不正常的亲密关系或突
然换掉一个长期供应商
沉重的个人债务迹象
(2)组织舞弊征兆
遗失或破坏记录和文件
太多的“冲销”或“退款”现象
CEO、CFO频繁变动:.
现金流失
销量和收入减少
应付和应收增加
不正常的或重复的票据背书
存货和销售成本增加
经常对收入和支出重新分类
没有完全解决暂记事项或解决不及时
没有任何说明就注销暂记事项
坏账增多
账目在年底做重大调整
长期未兑现支票
大量的客户投诉
缺少附件的支出
错误或不正确的会计记录
以劣质货物作为替代品:.
没有及时完成银行调节表
有关利益冲突的传言
使用单方取得的合同
不现实的业绩预测
员工士气长期低下
(三)催生舞弊的因素
无效或松散的内控
糟糕的管理理念
糟糕的财务状况
低水平的雇员行为规范
道德规范的缺失
新雇员缺乏背景调查
雇员后续教育的缺乏
雇员流动性很高
即将进行公司合并:.
对主要雇员的过分信任
此外,相互串通、流动性资产的存在
(现金、债券)
(四)舞弊三角理论
机会
动机:满足某种愿望,如贪婪或成瘾;
权威(如黑客);压力
合理化
(五)设计适当的步骤应对重要的舞弊
风险

知识,但不应该期望内审师拥有与专职
负责发现和调查舞弊的人员具备一样丰
富的知识。:.

当性和有效性,来确定这些系统与组织
中各部门内存在的潜在风险范围相适应,
能否阻止舞弊的发生。

的征兆或注意到控制缺陷后,应决定是
否需要采取进一步的行动,例如扩展审
计程序、扩大审计范围、提出进一步调
查的建议,以确定是否有理由怀疑发生
了舞弊。

弊行为,要通知组织内适当的权利机构。
内审师可以建议实施必要的舞弊调查程
序。
,应采用一:.
些审计测试技术,如分析程序。
,要及时报告
发现的问题、结论、建议和应采取的措
施。
三、搜集资料
(一)审计证据分类:
审计证据是内审师在审计过程中收集的,
为审计结论和审计建议提供支持的信息。
按照来源,分为内部证据、外部证据、
内-外证据、外-内证据
实物证据、证明证据按照特征,分为
(口头或书面答复)、文件证据、分析
证据
充分证明力证据、按照说服力,分为
部分证明力证据、无证明力证据:.
按照法律概念,分为直接证据、旁证
(间接证据)、
最优证据(首要证据)、次要证据(如
复印件、口头证据)、意见证据(如专家
意见)、附属证据(推断)、确证证据、
佐证证据(支持其他证据)
(二)评估证据的相关性、充分性和证
明力
充分的:真实的、恰当的、有说服力
的
可靠的:有证明力的
相关的:支持审计发现和审计建议
有用的:帮助组织实现其目标
(三)分析和解释证据
应有的职业谨慎/分析程序:.
多期比较
预算与实际比较
账户间内部关系比较
与行业证据比较
与经营证据比较(如与生产部门)
与经济证据比较
与非财务证据比较
四、编制工作底稿
工作底稿的所有权归组织所有,所有档
案文件由内部审计部门保管,只有经过
授权的人员才能接触。在得到首席审计
执行官批准的情况下:
外部审计师可以调用工作底稿,这是
一种惯例。
被审计单位管理层或其他成员为了证:.
实和解释审计结果,可以调用工作底
稿。
其他外部组织(司法检查)也可以要
求调用,此时,首席审计执行官应获
得高管层或法律顾问的批准。
五、沟通中期进展
在业务进行中,内审师应定期与其他同1
事、审计主管、首席审计执行官沟通业
务进展情况,以确定是否需要更改业务
计划,扩展业务程序、扩大审计范围。
如果认为必要,也可以与客户、高管层
进行沟通,目的是使发现的问题及时解
决,降低组织风险。
2沟通中期进展最好的方式编制中期报:.
告,提交给客户及管理层。需要编制中
期报告的特殊情况包括:
业务工作需要延长时间
发现重大问题
管理当局迫切需要了解某些特殊问题
审计范围发生变化
3中期报告的作用
及时向客户反馈信息
与最终报告相比,更有可能促进客户
采取及时快速的行动
在业务结束前,有机会跟踪了解报告
中提到问题的进展情况。
中期报告可以是书面的,也可以是口头4
的;可以正式的,也可以非正式的报送。
5中期报告不能代替最终报告。:.
六、得出结论
得出结论不一定是负面的,《标准》鼓励
内审师在审计报告中肯定客户的业绩。
七、编制管理建议书
八、报告审计结果
(一)召开退出会议
/结论/及时发现不正确之处,讨论发现
允许客户澄清误解,改善关系
针对问题,就解决方案取得一致
取得反馈意见,确认管理层的反应及
措施。
(二)编制报告
:.
(1)对内审师
/范围和结果总结概括业务工作的目的
鼓励客户采取行动,加强控制
促进对内审师的教育和培训
为评价内审师的工作业绩提供方便
为后续的工作的进行提供便利条件
(2)对管理层
提出行动计划,促进管理层采取必要
的改进措施
有助于提醒管理层关注应该注意的事
情
有助于管理层了解经营情况
有助于评价经营业绩
(3)对最高管理层
提供其他途径不可能得到的信息:.
提供业务活动信息,判断高风险的事
项是否正在接受审计
(4)对其他组织
外审师借助审计报告评估其依赖内审
工作的程度,避免重复
保证外部监管机构的利益

至少应该包括审计目标、范围、结果
其中,结果包括:
审计发现:与事实有关的恰当说明,
包括标准(应该如何)、条件(实际如
何)、原因(为何差异)、后果(差异
影响)
结论(意见):如组织的目标是否完
成:.
建议:
行动计划:
此外,还可以包括背景资料、摘要、客
户的成果、客户的观点;
需要保密的资料,可以单独报告反映。

审计结果的沟通方式可以是正式沟通,
也可以是非正式沟通。可以书面,也可
以口头。
审计报告的类型,除最终审计报告外,
通常包括总结报告、口头报告及过程报
告。:.
最终报告:必须是书面报告,格式规
范,经过检查批准和签字
总结报告:适用于内审师向客户的上
级管理部门强调审计结果时使用。可
以单独签发,也可以与最终报告一道
签发。
口头报告:用于补充和支持书面报告,
但不能代替书面报告。优点:可以及
时反馈信息,有助于及时采取措施,
对客户看法及时回应。也可改善与客
户关系,也可获得额外信息,了解委
托人态度和想法,评估自身工作不足。
过程报告:客户需要采取快速行动时
使用,一般用于向客户和高管层报告
期限较长的、敏感的或其他特殊业务:.
的进展情况。中期报告是过程报告的
一种。
:
复杂的事项用图表
使用常见的清晰的词汇,避免不必要
的术语
使用短而简单的句子
尽量使用主动句,避免被动句
逻辑性、语言流畅
认真校对
准备工作在业务开始时,而不是发现
问题后
(三)批准审计报告和分发
首席审计执行官或其指派者审核批准
和签发。:.
最终的审计报告应该分送给有权采取
纠正措施或能够保证采取纠正措施的
人
较高层次的组织成员可能收到的是总
结报告或摘要性报告。
审计报告也可能送给外审师、董事会
成员或其他受到审计结果影响的人。
凡在业务开始前,必须联系的人都有
权利而且有必要在业务结束时,得到
一份最终审计报告的副本。
如果最终报告存在错误或疏漏,首席
审计执行官应该签发一份修正报告,
并分发给所有收到错误报告的人。
(四)取得管理层对报告的反馈意见:.
正式签发前,内审师应该与适当层次
的管理层讨论结论和建议,确保最终
报告的准确性。
如果双方存在较大分歧,应该将其书
面反馈意见包含在最终报告中。书面
意见可以作为附件,也可直接在报告
中陈述,或以信函的形式单独表述。
九、实施客户满意度调查
实施客户满意度调查是质量控制程序
的一部分,要求对审计委托人进行调
查收集有关内审师业务质量方面的信
息。
优点是是内审师取得有关其工作表现
的反馈信息,有助于提高未来的业绩:.
水平;通过增加委托人的参与程度,
使其对内审职能有进一步的了解,改
善关系。
最佳方式是在业务开始时提供调查问
卷,在业务结束后填写完成。滚动式
或定期发放也可以。
十、完成审计业务人员的业绩评价
业务人员的业绩评价也是一种质量控制
程序,通常是在业务完成后进行的。两
种:一是业务主审,一是首席审计执行
官(年度)。
一研究和采用适当的标准:.
《标准》,报告中的审计发现应该以
和“是什么相比较的形式“应该是什么””
说明。在对公司的财务部门审计期间,决定
时,下列哪一项是用于对目“应该是什么”
前经营情况进行判断的最不理想的标准?

、程序

务职能实例

材料
,它决定以一家分店
为样本分析各分店财务报告的精确性用与
可靠性。下列何种指标最有可能被包含在设
定的财务基准指标中?:.




3下列有关衡量雇员工作业绩质量的标准中,
哪一项适合用来衡量专业人士,比如说学院
教员?
I产出的数量
II产出的质量
III成本
IV产出的及时性
V资金需求
VI产生的收益
AI、IIIII只有和
BI、IIIV只有和:.
CIII、VVI只有和
DI、II、III、IV、VVI和全是
,
并且需要作出解释,审计师应该:

量经营业绩。

,因为标
准仅仅是可接受的最低衡量尺度

审计单位业绩方面的任何评论,因为这种分
析没有任何意义
二、实施业务时,要保持防范潜在舞弊
的意识:.
:




效性
6、根据《标准》,内审师有责任协助发现舞
弊,下列那项最好地描述了内审师应该如何
履行这种责任?

与法律执行机构配合

进行调查:.


分性和有效性
7以下哪项表明市场部可能存在舞弊?
A有些向新供应商支付的较大数额贷款没有
文件记录
B经理的生活水平似乎超过了一个市场部经
理薪金所能维持的范围
C“相当为了鼓励创新,管理者创造了一个
宽松”的控制环境
D以上三项都对:.
8以下哪项最有可能被认为是舞弊的征兆?
A管理层在不友好的被更换之后又复职
B财务主管的频繁更换
C向新市场的快速扩张
D政府对组织的纳税申报审计
9某公司正向新市场拓展,在这一领域便利
性支出(即贿赂)是常见的活动。公司政策
严禁发生这种活动,并且内部审计师被要求
帮助证实是否发生了这类支出。下列哪项表
明可能发生了这类活动?
A150%娱乐费用增长了
B公司外部审计师与当地一家公共会计师事
务所签订合同,对存货进行实地观察
C在公司范围内实行独家货源采购政策:.
D向以前未被雇佣过的人支付许多大额咨询
费用
利用以下信息回答10-11题
一内部审计师正在对某部门的经营业绩进
行审计。该部门的销售、毛利和净利润均存
在超常增长的情形
10下列哪项最不可能表明部门存在销售舞
弊?
A部门经理报酬的绝大部分取决于上报的公
司利润
B年终过后存在大量的销售退回记录
C内部审计师对销售发票进行随机抽样,但
无法找到十一、十二月份的大量与销售业务
相应的运输凭单:.
D本年度该部门的一大主要竞争对手破产了
11若内部审计师仍怀疑存在虚构销售业务
以虚增上报利润的情形,下列哪项审计程序
最无效?
A进行实物盘点
B按月编制存货清单并根据永续盘存记录调
查反常的存货变动情况
C按月编制销售变动状况及毛利明细表,通
过调查有关销售的支持性文件来检查存在
超长销售额及超长毛利润的月份
D对年终销售额及购货业务进行截止性测试
(cut-offtest)
在一次审计中,内部审计师发现一个阴谋,12
某零售企业的仓库主任和采购代表将约:.
$500000的商品运到自己的仓库并出售给第
三方。该舞弊行为早先并未被发现,因为仓
库主任(在更改了永续盘存记录之后)向应
付账款部门提交验收报告以备处理。以下哪
项程序最有可能发现丢失的材料和该舞弊
行为?
A对验收报告进行随机抽样,并追查至永续
盘存记录,关注差异并按商品类别进行调查。
B对采购订单进行随机抽样并追查至收货文
件和应付账款部门的记录
C进行年度存货实物盘点,将结果与永续盘
存记录相核对,注意差异并调查
D对销售发票进行随机抽样并追查至永续盘
存记录,以验证是否存货还在手中,调查差
异原因:.
根据章程,内部审计部门有责任调查舞弊13
行为。如果内部审计师不可能接触到外部经
销商记录和员工,那么他们为调查市场部收
受回扣的控告应采取的最好方法是
A从经销商处寻找未记录的负债
B获取经批准的经销商名单
C观察嫌疑人的财务状况和行为
D追踪应收账款中任何重大核销项目
14公司政策允许采购人员不必再经过其他
审批,直接有权批准不超出$500000的支出。
以下哪项审计程序能最有效确定是否存在
向伪造公司付款的舞弊行为?
使用通用审计软件,列出所有超过A$500000
的采购业务清单,确认它们是否经过适当的
批准:.
B“”抽点技术,追踪可疑采购人员所运用
有的经济业务
C$500000的支使用通用审计软件对不超过
出进行随机抽样,确认它们是否经过适当的
审批
D使用通用审计软件,对向新供应商付款的
发票进行随机抽样,审查商品或劳务已经被
收到的证据
15内部审计师最有可能发现舞弊行为的程
序是:
A确认并询问组织中发现的变化
B询问舞弊者以便找出实施舞弊的原因:.
C建立内部控制来防止舞弊的发生
D将电算化操作系统程序存档
16某非盈利机构在过去三年收到的捐款一
直固定不变,审计委员会注意到该机构总经
理可能进行着一项计划,即把部分捐款转到
其他组织。审计委员会怀疑总经理贪污了大
部分捐款,并把它存入其他账户,或通过贿
赂把捐款记在另一个机构名下。为了检测这
一舞弊行为是否存在,下列哪一项审计程序
最有效?
A运用通用审计软件,对已承诺但未收到的
捐款进行抽查,并证实捐赠者应付的捐赠额
B选取过去三年所有的大额捐赠者的样本和
其他捐赠者的统计抽样样本,并要求该机构:.
或其分支机构确认所得的捐款总额
C选取现金收入的发现样本,确认捐款者的
捐款总额,调查任何存在的差异
D运用分析性复核程序,将该机构所得的捐
款额和其他类似机构同期所得的捐款额进
行比较,如果金额异常小,则选取现金收入
的详细样本,并追查至有关的银行账单
17某组织中的所有员工都必须选择一家金
融机构以便组织将他们每月工资存入其中。
组织向其开户银行发送一份电子文件,其中
包括每个员工选择的金融机构名称、账户以
及应付工资金额。按账号将此文件排序将有
助于该组织的内部审计师测试:
A无效账号
B电子文件的准确性和完整性:.
C虚构的员工
D多余的工资支付
18关于内部审计师在注意到某些舞弊征兆
之后的责任,以下描述正确的是
A扩展审计程序来确定是否有理由进行调查
B向最高管理层报告舞弊的可能性,并询问
他们希望怎样继续审计活动
C向外部法律顾问咨询,来决定如何采取行
动,包括确保拟实施的审计方案从法律角度
上看是可行的
D将情况报告给审计委员会,申请经费以便
聘请外部专家来帮助调查可能发生的舞弊
在对某银行的审计中,内部审计师发现一19
贷款官员批准向某企业集团所属的各独立
机构发放贷款,这违反了常规政策。内部审:.
计师认为这一行为可能是有意的因为贷款
官员与控制该企业集团的一个主要负责人
有密切关系,该内部审计师应当:
A将此利益冲突和违规行为告知管理层,并
建议做进一步调查
B将违规行为报告给法规部门,因为这构成
了银行控制系统的重大缺陷
C如果该贷款官员同意采取纠正措施,则可
以不报告该违规行为
D扩大审计范围,确定贷款官员是否有舞弊
行为,并在后续调查完成后将调查结果向管
理层报告
如果内部审计师怀疑存在舞弊行为,他应20
该
A确认已经发生的损失:.
B与控制资产的人员面谈
C确定可能与该事件有牵连的雇员
D建议不论在何种情况下都有必要进行调查
三收集资料
21以下关于审计证据的最好描述是
A初步计划和调查记录、审计方案以及外勤
工作结果
B审计师记录整理的信息和通过观察情况、
与人员面谈和检查记录所取得的信息
C一个中间事实或一组事实,审计师能够通
过它们来断定某一审计结论的合理性
D对没有实现预期目标的系统、采取的不适
当行动以及应该采取却没有采取的行动所
作的详细记录
22下列哪项是内部文件证据的例子?:.
A承运人的提货单
B销售发票副本
C顾客采购订单
D供应商的月末报表
23为支持审计结论所收集的证据可按照可
信度分级,最可靠的审计证据形式是
A从被审计单位处获得的内部文件
B从外部来源中直接获得的外部文件
C经历过严格内部审查程序的内部文件
D已在外部单位流转过的内部文件
24回复审计师质询的信件是以下哪一种审:.
计证据的例子?
A实物证据
B证明证据
C文件证据
D分析证据
25对某建筑承包商进行审计的内部审计师
发现材料成本按照账单的某一百分比上升,
因此该审计师怀疑由公司付款的材料被运
到他人处。哪一类审计证据将会使该审计师
认定弄错账的事项已经发生?
A文件
B实地盘点
C函证:.
D分析
在审计销售人员的旅行费用时,内部审计26
师计算所有销售人员每天平均的旅行费用,
然后对高于平均值的销售人员的旅行费收
据进行详细检查,这个过程表示使用了哪种
类型的审计证据?
A文件及实物证据
B分析及实物证据
C文件及分析证据
D实物及证明证据
对下面列示的审计证据类型来说,哪一选27
项表示各类型审计证据的说服力按照从高:.
到低的一般顺序排列
I询问管理部门
II观察被审计单位的处理过程
III实物检查
IV外部提供的资料
AIII、IV、III和
BIV、I、IIIII和
CII、IV、IIII和
DIV、III、III和
28文件提供了具有不同程度说服力的审计
证据,如果审计目标是证实从供货商处取得
的特定发票已获得支付,下列哪一项文件通
常会提供最具有说服力的审计证据?
A被审计单位现金支出日记账中记录的有包:.
含供应商发票凭证支持的分录
B支付给供应商并有发票支持的已核销的
支票,该支票包括在内部审计师从银行直接
取得的截止日银行报表中
C列示了已支付发票的应付账款明细账
戳记并附有相关支票号D已经盖上“付讫”
码的供应商原始发票
29内部审计师关心所有存货的计价,将下
列判定存货计价的审计证据按说服力从高
到低顺序进行排列
I按单个产品计算存货周转率
II通过与市场部经理面谈以确定产品的可
销售性,对存货周转率小于或等于2的存货
项目评价其净变现能力
III计算所有存货产品的可变现净值(NRV):.
(根据最后的销售价格,用审计软件计算
NRV),并将其与成本进行比较
IV选取存货的一个统计样本,检查最后的
采购文件(发票和收货清单),以计算存货
成本
AI、II、IIIIV和
BI、IV、IIIII和
CIV、I、IIIII和
DII、III、IVI和
30在与存货部门工作人员面谈过程中,某
内部审计师了解到采购人员经常在没有得
到主管销售副总裁批准的情况下订购存货。
同时,细节测试显示在补充备件采购订单上
也没有书面批准。在本题中细节测试是下列
哪种审计证据的一个很好的例子?:.
A间接证据
B附属证据
C佐证证据
D主观证据
31内部审计师的多数工作都涉及审计证据
的收集。合同的复印件(而不是原件)是哪
类审计证据的实例?
A次要证据
B附属证据
C旁证
D意见证据
作为内部审计师工作