税务检查中增值税检查办法.pdf

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一、常见涉税问题及主要主要
检查方法:.
(一)视同销售行为的检查
•:纳税人发生的视同销售行为,未按照
规定计算增值税销项税额。
•:通过销售合同、会计核算资料等,检
查有无视同销售行为未计算增值税销项税额的问题。
•注意事项:
•(1)检查有无按照成本计算增值税销项税额的问题。
•(2)检查有无视同销售行为作了增值税进项税额转出。:.
(二)兼营非应税劳务的检查
•:
•(1)销售货物或提供应税劳务收入与非应税劳务收入未
分别核算。
•(2)将货物或应税劳务收入挤入非应税劳务收入核算。
•:
•(1)通过审核营业执照等资料,检查纳税人有无兼营行
为。
•(2)通过检查明细账的设置情况,检查兼营行为是否分
别核算。
•(3)通过核对凭证、账簿等方法,检查有无将货物或应
税劳务收入挤入非应税劳务收入核算。:.
(三)混合销售行为的检查
•:应当征收增值税的混合销售行为未申
报缴纳增值税。
•:
•(1)通过审核营业执照等资料,检查纳税人有无混合
销售行为。
•(2)通过明细账等资料,计算货物销售收入及应税劳
务收入占总收入的比例。
•(3)通过审核纳税申报表等资料,检查应当征收增值
税的混合销售收入是否申报缴纳了增值税。:.
二、适用税率的检查:.
一、政策依据:.
(一)一般规定
•注意事项:
•(1)部分常见的适用低税率货物的名称,
如粮食、自来水、化肥等。
•(2)增值税征收率的适用范围,主要是适
用6%征收率的纳税人。:.
(二)特殊规定
•重点:
•(1)税率的适用原则(一般规定、特殊规
定)。
•(2)销售旧货、旧机动车的征收率。:.
二、常见涉税问题及主要检查方法:.
(一)兼营不同税率的货物或应税
劳务的检查
•:
•(1)兼营不同税率的货物或应税劳务,未分别核算不同税率的
货物或应税劳务的销售额,未从高适用税率。
•(2)兼营不同税率的货物或应税劳务,将高税率货物的销售额
混入低税率货物的销售额进行核算。
•:
•根据货物的品种、性能,结合收入明细账的设置、核算情况,
结合相关凭证进行检查。:.
(二)销售不同税率货物或应税劳务,并兼营
应属一并征收增值税的非应税劳务的检查
•:
•(1)销售不同税率货物或应税劳务,并兼营应属一并征收增值
税的非应税劳务,未分别核算不同税率货物或者应税劳务和一
并征收增值税的非应税劳务销售额,未从高适用税率。
•(2)销售不同税率货物或应税劳务,并兼营应属一并征收增值
税的非应税劳务,将非应税劳务申报缴纳了营业税。.
•:
•根据营业执照的经营范围,结合收入明细账和相关凭证进行检
查。:.
三、销项税额的检查:.
一、政策依据:.
(一)纳税义务发生时间
•重点:
•(1)各种不同销售方式下,纳税义务发生
时间的确认。
•(2)委托代销纳税义务发生时间确认的特
殊规定。:.
(二)销售额
•重点:
•(1)纳税人代有关行政管理部门收取费用的征税规定。
•(2)对从事公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用的征税
规定。
•(3)包装物及其押金的征税规定。
•(4)销售折扣与折让的征税规定。
•(5)核定销售额的程序和方法。
•(6)以旧换新方式销售额的确定。
•难点:增值税价外费用的认定。
•注意事项:
•(1)酒类包装物押金的征税规定。
•(2)销售折扣、折让与现金折扣的区别。
•(3)应税消费品组成计税价格的计算。:.
二、常见涉税问题及主要主要检查方法:.
(一)纳税义务发生时间的检查
•:滞后销售入账时间,延迟
实现税款。
•:根据收入明细账,结合发
货票、备查账等资料进行检查。
•注意事项:委托代销商品纳税义务发生时
间的检查。:.
(二)销售额申报情况的检查
•:采取少申报或不申报销售
额的办法,不计或少计销项税额。
•:以收入明细账与应交增值
税明细账核对;以应交增值税明细账与增
值税纳税申报表核对。:.
(三)账面隐匿销售额的检查
•:不按规定核算货物销售,
应计未计销售收入,不计提销项税额。
•:通过账户的对应关系,
主要是存货账户的对应关系进行检查。通
过成本费用账户、往来结算账户进行检查。:.
(四)虚构销货退回业务的检查
•:虚构销货退回,冲减销售
收入。
•:通过票流(《开具红字
增值税专用发票通知单》)、货物流、资
金流进行检查。:.
(五)收取价外费用的检查
•:将价外费用采用不入账、
冲减费用、人为分解代垫运费或长期挂往
来账等手段,不计算缴纳增值税。
•:通过往来明细账、成本
费用明细账,结合合同、协议进行检查。:.
(六)利用关联企业转移计税价格
的检查
•:利用关联企业转移计税价
格。
•:通过销售价格、销售利润
率,结合长期股权投资、股本等账户进行检查。
•注意事项:检查关联交易的关键是关联关系的
认定。:.
(七)坐支销货款的检查
•:以收取的销售款,支付
费用或购货款。
•:以销售收入日报表与收
入明细账核对,结合原始凭证进行检查。:.
(八)受托加工业业务实物收入的
检查
•:受托加工业务收取的抵
顶加工费的材料、余料收入,不计收入不
申报纳税。
•:根据“受托加工材料备
查簿”,结合委托加工合同、收入明细账
等资料进行检查。:.
(九)以旧换新、还本销售的检查
•:以旧换新、还本销售,
未按货物收入全额计算增值税销项税额。
•:根据经营范围,检查收
入单价,结合收入与成本是否配比进行检
查。:.
(十)机构间移送货物的检查
•:设有两个以上的机构并实行统
一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构
[不在同一县(市)]用于销售,未作销售处理。
•:结合机构设置,根据库存商品
明细账、往来明细账进行检查。
•注意事项:机构间移送货物视同销售的前提是移送
的货物用于销售。:.
(十一)出售、出借包装物的检查
•:出售单独计价的包装物不计或
少计收入;逾期未退的包装物押金不及时纳税。
•:结合企业产品特点,根据包装
物明细账、其他应付款等账户,检查有无隐匿包装
物收入的问题;
•注意事项:销售酒类产品包装物押金应纳税额的检
查。:.
(十二)残次品、废品、材料、边
角废料等销售的检查
•:销售残次品、废品、材
料、边角废料等隐匿收入,不计提销项税
额。
•:通过收入明细账与应交
税增值税明细账是否配比,通过成本费用
账户的借方红字发生额进行检查。:.
(十三)应税固定资产出售的检查
•:转让应税固定资产,未计算增值税应纳税额。
•:根据固定资产清理明细账,结合固定资产、
营业外收入明细账以及转让合同等资料进行检查。
•注意事项:
•(1)所转让固定资产是否为使用过的固定资产。
•(2)转让资料是否为应征消费税的汽车、摩托车。:.
(十四)以货物对外投资业务的检查
•:以自产、委托加工或购
买的货物对外投资时,未作视同销售计算
增值税销项税额。
•:根据企业“长期股权投
资”账户借方发生额,结合投资合同、协
议进行检查。:.
(十五)账外经营的检查
•:将营业收入存放账外,
应记未记增值税销项税额。
•:根据资金流、货物流、
票流,结合税收负担率、销售利润率、投
入产出率等指标进行检查。:.
四、进项税额的检查:.
一、政策依据:.
(一)一般规定
•重点:
•(1)不予扣除的增值税进项税额。
•(2)增值税进项税额抵扣时限的规定。(认证、抵扣)
•(3)兼营免税项目或非应税项目,增值税进项税额转出的计算。
•(4)商业企业向购货方收取款项的税务处理。
•注意事项:
•(1)增值税进项税额转出与视同销售的区别。
•(2)不同情况下增值税进项税额转出的计算。:.
(二)特殊规定
•重点:
•(1)符合一般纳税人条件,但不申请办理一般纳税人认定手续的,
不得抵扣增值税进项税额的规定。
•(2)一般纳税人在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额不得
抵扣的规定。
•(3)购置税控收款机所支付增值税税额准予抵免当期应纳增值税额
的规定。
•(4)依据《开具红字增值税专用发票通知单》冲减当期进项税额的
有关规定。
•(5)运输费用抵扣增值税进项税额的规定(财税[2005]165号)。
•(6)农产品抵扣增值税进项税额的规定。
•(7)废旧物资抵扣增值税进项税额的规定。
•(8)账外经营取得增值税专用发票不得抵扣进项税额的规定。
•注意事项:
•(1)小规模纳税人购置税控收款机,也可抵扣增值税应纳税额。
•(2)纳税人生产经营过程中发生的运输费用,可以抵扣增值税应纳
税额。
•(3)向小规模纳税人购入农产品,也可抵扣增值税进项税额。
•(4)废旧物资经营单位销售废旧物资,应当开具增值税专用发票。:.
二、常见涉税问题及主要检查方法:.
(一)购进环节的检查
•:
•(1)购进固定资产和工程物资(除中部、东北试点地区外)等
抵扣进项税额
•(2)扩大农产品收购凭证的使用范围、将其他费用计入买价,
多抵扣进项税额。
•(3)采购途中的非合理损耗未按规定转出进项税额
•
•(1)根据固定资产、工程物资、原材料明细账,结合应交税金
明细账检查固定资产进项税额的抵扣问题。
•(2)根据原材料明细账、农产品收购凭证以及农产品收购单价,
检查农产品收购环节的进项税额问题。
•(3)根据采购货物的发货票及入库单,检查有无非合理损耗的
货物不做进项税额转出的问题。:.
(二)存货的检查
•:购入存货用于非应税项目、发
生非正常损失等,应转未转增值税进项税额。
•:根据在建工程、应付福利费、
待处理财产损益等账户借方发生额,库存商品等账
户贷方发生额,结合领料单等资料进行检查。
•注意事项:
•(1)存货用于非应税项目、免税项目,增值税
进项税额转出的计算。
•(2)按计划成本、售价计价的存货,转出增值
税进项税额时,应当先将计划成本、售价调整为实
际成本、进价,然后计算应转出的增值税进项税额。:.
(三)在建工程的检查
•:工程耗用材料、水电汽
等,未转或少转增值税进项税额。
•:根据在建工程、生产成
本等账户借方发生额,原材料账户贷方发
生额,结合工程预决算等进行检查。:.
(四)返利和折让的检查
•:应冲减增值税进项税额的
返利、折让,未作增值税进项税额转出。
•:根据其他应付款等往来账
户、资本公积账户、成本费用账户,结合销售
合同、毛利率等进行检查。
•注意事项:应当区分应做增值税进项税额转出
的销售返利和应征收营业税的销售返利。:.
(五)运输费用的检查
•:将装卸费等其他杂费计提
了增值税进项税额;将用于非应税项目、免税
项目的运输费用计提了增值税进项税额。
•:根据营业费用、在建工程、
生产成本、应交税金等账户,结合原始凭证进
行检查。:.
(六)一般纳税人资格认定前的进
项税额的检查
•:小规模纳税人转为一般
纳税人后,抵扣其小规模纳税人期间发生
的进项税额。
•:以一般纳税人的认定时
间和取得增值税专用发票的时间对比进行
检查。:.
五、增值税抵扣凭证的检查:.
一、增值税专用发票的检查:.
(一)政策依据
•重点:虚开、代开增值税专用发票的认定及处理。
•注意事项:
•(1)取得虚开增值税专用发票未抵扣的,按发票
管理办法处罚。
•(2)善意取得虚开增值税专用发票,不处罚,不
加收滞纳金。:.
(二)常见涉税问题及主要检查方法
•:虚开增值税专用发票以
及接受虚开的增值税专用发票。
•:虚开增值税专用发票的
检查,一般从“票流”、“物流”、“资
金流”三方面着手。:.
二、其他抵扣凭证的检查:.
(一)政策依据:
•重点:
•(1)财税[2005]165号文件关于运输费用抵
扣进项税额的规定。
•(2)国税发[2007]43号关于废旧物资抵扣
进项税额的规定。:.
(二)常见涉税问题及主要检查方法
•:虚开或取得虚开的运费发票;虚开农产品收
购发票;虚开或取得虚开的废旧物资销售发票。
•
•(1)运输发票的检查:审查发票开票单位是否合法、内容填写
是否规范;审查运输业务是否真实。
•(2)农产品收购发票的检查:审查收购发票是否超范围开具;
审核收购价格是否真实;审核收购货物的真实性;审核收购资
金的流向。
•(3)废旧物资销售发票的检查。:.
六、增值税减免税的检查:.
(一)常见涉税问题及主要检查方法:.
(一)擅自扩大减免税范围,将应税项目混入减免税项目中
•
•(1)将应税项目的销售收入记入减免税项目。
•(2)将减免税项目的进项税额记入应税项目。
•(3)减免税项目领用应税项目材料,进项税额未
转入减免税项目。
•
•(1)根据收入明细账,结合原始凭证,检查有无
将应税项目的销售收入记入减免税项目。
•(2)结合生产经营范围,根据收入明细账、生产
成本明细账、应交税金明细账,检查免税项目有无
应转未转的增值税进项税额。:.
(二)人为调节征免税期间的销售收入
和进项税额,骗取税收优惠
•
•(1)将征税期间的销售收入记入免税期间。
•(2)将免税期间的进项税记入征税期间。
•
•(1)结合原始凭证,检查减免税临界点的销售收入。
检查纳税人有无将征税期间的销售收入记入免税期间。
•(2)检查减免税临界点的原材料、应交税金明细账,
结合原始凭证,检查企业有无将免税期间的进项税记入
征税期间。:.
(三)编造虚假资料,骗取享受税收优惠资格
•
•(1)编造虚假残疾人资料,骗取增值税即征即退税收优
惠。
•(2)编造虚假的产品生产工艺(流程)、配方比例和产品用
途,骗取增值税免征、减征、先征后退和即征即退的税收
优惠。
•
•(1)根据企业花名册、残疾证等资料,检查企业的减免
税资格。
•(2)采取检查产品鉴定证明、送有关机构检测等手段,
检查企业的减免税资格。