公共经济学（杨志勇）08商品税.ppt

8 商品税
8 销售税
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目标
了解商品税的定义、特点和分类了解销售税了解增值税了解关税
8 销售税
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商品税概述
商品税定义
所谓商品税,也称流转税,是指对商品的流转额和非商品营业额(提供个人和企业消费的商品和劳务)课征的各税种的统称。
商品流转额,是指在商品生产和经营过程中,由于销售或购进商品而发生的货币金额,即商品销售收入额或购进商品所支付的金额;非商品流转额,是指非商品经营的各种劳务而发生的货币金额,即提供劳务所取得的营业服务收入额或取得劳务所支付的货币金额。当前中国开征的增值税、消费税和营业税等都属于商品税。
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(1)税收负担的间接性
一般地,政府对企业课征商品税,企业再通过市场交易,将税负全部或部分转嫁给消费者,因此,对于消费者个人来说,税收负担具有间接性。
(2)商品税直接影响市场活动
商品税是对商品和劳务的市场活动直接征税,纳税环节的确定、差别税率的运用、税收的减免,等等,都会直接影响商品和劳务的供需对比状况,促进或阻碍政府的产业政策目标和其他目标的实现。
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(3)商品税一般具有累退性质
商品税一般实行比例税率,纳税人的税负随着消费的增加而下降,随着个人收入的增加而下降。这是因为,同样的消费,穷人要用自己较大份额的收入去承担税负,而富人只要用其收入的较少份额就足以应付税收的课征。
(4)税收征管相对简便
商品税主要是对生产经营的企业课征的。由于企业规模较大,税源相对集中,征收管理也比较方便,因此,相对于对个人课征的所得税而言,商品税的计算是较为简单方便的。
(5)商品税收入较为稳定
与所得税相比,商品税的税收收入较为稳定。这是因为,商品税只要有市场交易行为发生就要课税,因而不受或较少受生产经营成本的影响;而所得税只有在市场交易行为之后有净收入才能课税,一旦亏损就不用纳税。
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(1)按课税范围大小分类
据课税范围的大小,可以将商品税分为三种:一是就大部分的消费品课税;二是对全部的消费品课税,而不对资本品课税;三是就部分选定的消费品课税,如只对烟、酒和汽油等消费品课税。
(2)按课税环节分类
按课税环节的多少,可以分为单环节课税和多环节课税。前者是指在商品的生产、批发、零售三个环节中任选一个环节进行课税,而非对商品从产到销的整个过程的所有环节都进行课税。后者是指在产品从产到销的整个过程,就其两个或两个以上的环节课税。
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(3)按计税方式分类
按课税的计税方式的选择,可以分为从价税和从量税。前者是以商品和劳务的价格作为课税标准。后者则以商品和劳务的数量、重量、容量和面积等为课税标准,按照一定的单位进行计征,又称单位税(unit tax)。与从价税相比,从量税比较简单易行,只要对其数量乘以相应的单位税额就可以了。从量税与价格无关,它不会随物价的变动而相应地变动。
(4)按课税方法分类
按照课税方法的不同,可以分为对商品生产过程中的生产数量(金额)计征的流转税,和根据课税商品流通的实际数量(金额)计征的流转税。前者如产制销售税(manufacturing sales tax),这是在商品生产环节的流转额课征的销售税;后者如零售销售税(retail sales tax)和批发销售税(wholesale sales tax),它们分别是对对商品在零售和批发环节的流转额课征的销售税。
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(5)按课税对象分类
按照商品税的课税对象选择的不同,可以分为周转税、销售税和增值税。周转税(turnover tax)和销售税分别是对商品在生产、流通等的所有环节和单一环节的流转总额课征的销售税;增值税(value-added tax)是对商品在生产和流通等环节的新增价值课征的销售税。近几十年来,商品税的表现出两个演变趋势,一是从周转税向增值税过渡,二是随着增值税的推广,商品税在各国税制中的重要性得到增强。
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销售税概述
销售税是商品税的一种形式。企业有了商品销售行为,一般要交纳销售税,所以销售税也称为营业税或营业行为税。销售税的征收环节原有单一环节和多环节之分。多环节销售税,要求在商品流通的所有环节课税,因此又称为周转税。由于多环节课征会造成重复征税,因此现代国家课征的销售税,多为单一环节的销售税。从理论上说,它是对从事商品生产、经营的企业和个人,选择产制、批发、零售的某一环节,以产品销售收入全额,按比例税率课征的商品税。销售税实行单环节课税,按课税环节可以分为产制销售税、批发销售税和零售销售税。
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