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企业所得税税前扣除项目的扣除凭据探讨
作者:王继文   发布时间:2007-05-23
发布时间:2007-05-23
企业所得税日常管理和检查活动中,经常涉及到纳税人税前扣除项目中具体内容的扣除凭据问题,税务人员发现纳税人会计核算中开支费用、购进物品的原始凭证为非发票类收据的,往往不论业务真实与否,不区分是否属于准予扣除项目的内容,统统以“白条不得扣除”为理由,不予在税前扣除有,做调增应税所得额处理。久而久之,绝大多数税务人员都认为这种处理形式是正确和无可质疑的。岂不知“白条不得扣除”并无法律、法规依据,法律、法规也没有规定什么样的会计原始凭证是“白条”。虽然对于扣除项目,要求纳税人要有能够证明成本、费用、税金、损失确实已经实际发生的适当凭据,但《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则都没有对扣除项目使用什么样式的凭据做出规定。1998年国家税务总局印发的《企业所得税税前扣除办法》,在强调扣除真实性时,提到纳税人申报扣除要有“适当凭据”,但也没有对扣除凭据做出具体规定和解释。究竟什么是企业所得税扣除凭据?
一、正确理解《企业所得税税前扣除办法》中的“适当凭据”
《企业所得税税前扣除办法》第三条规定,“纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据;合法是指符合国家税收规定,其他法规规定与税收法规规定不一致的,以税收法规规定为准。”
该办法将“真实”解释为“真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据”。这里讲的“能提供”应包括两层含义,一是纳税人申报企业所得税时,如果税务机关要求纳税人对个别扣除项目提供“适当凭据”时,纳税人有提供的义务,并且“能提供”,如果不能提供或者拒不提供,税务机关就有权决定该项目不得在所得税前扣除;二是税务机关在对纳税人依法实施纳税检查,要求纳税人提供扣除项目的“适当凭据”时,纳税人有义务提供,并且“能提供”,对过去已经申报扣除的项目不能提供扣除凭据的,税务机关应按税收征管法的规定处理。“适当凭据”是能够“证明有关支出确属已经实际发生”的凭据。凭据是证明某事项发生、发展、变化的以文字记载、数据记录的真凭实据。企业所得税申报扣除项目的凭据,其作用和意义在于其能够“证明有关支出确属已经实际发生”。因此,凭据的具体种类、形式、格式并不重要,只要求“适当”,但必须能够起到证明作用。
《企业所得税税前扣除办法》没有对扣除凭据做统一要求,没有规定税前扣除必须使用某种类型凭证,也没有规定对另外类型的凭证不予扣除。但是,明确要求凭据的适当性,即能提供“适当凭据”。因此,只要属于能够证明扣除项目真实性的一切单据、凭证、字据、文件等都可作为扣除项目的“适当凭据”。
纳税人申报扣除时,税务机关若要求其提供凭据,纳税人应当提供。由于扣除凭据较多,企业所得税规章和文件只规定申报扣除财产损失、坏帐损失、呆帐损失;上缴管理费必须提供批准文件;扣除广告费时应提供相应证明;扣除业务招待费可以要求纳税人提供证据;扣除的差旅费、会议费、董事会费,主管税务机关要求提供证明资料的,纳税人应能够提供证明其真实性的凭据。其他扣除项目在申报时不需提供,但在依法实施税务检查时,税务检查人员要求纳税人提供所有扣除项目的凭据时,纳税人都应当能够提供。
二、申报扣除成本、费用、税金、损失的适当凭据
纳税人申