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纳税筹划基本理论
本章教学目的及要求



本章教学重点与难点
重点:纳税筹划的原理、纳税筹划的方法、纳税筹划的技术、纳税筹划的步骤
难点:纳税筹划的方法和技术

“经济人”假设
“公共产品”理论
契约论
博弈论
“经济人”假设

“经济人”假设这一理论是研究纳税筹划的基本假设前提。“经济人”假设是西方经济人分析人类经济行为的一个基本假定。

“经济人”的假设,起源于享受主义哲学和英国经济学业家亚当·斯密(Adam Smith)的关于劳动交换的经济理论。亚当·斯密认为:人的本性是懒惰的,必须加以鞭策;人的行为动机源于经济和权力维持员工的效力和服从。“经济人”作为经济生活中一般人的抽象,基本性被假定为利己的。
“经济人”在一切经济活动中的行为都是合乎理性的,即力图以最小的经济代价去追寻和获得自身最大的经济利益。对企业来说,就是力图以最小的经济代价去追求所有者财富最大化,或者说追求企业价值最大化。

纳税筹划的主体是纳税人,它作为社会经济生活中的一个细胞,扮演着经济人的角色,努力追求自身价值的最大化。
“公共产品”理论

按照萨缪尔森给出的定义,公共产品是指每个人对它的消费不会减少其他人对该产品的消费量的产品。政府的主要职能之一是提供社会发展所需要的公共产品。由于提供公共产品需要耗费资金,政府需要通过向社会成员(纳税人)征税来补偿。政府可以看成是公共产品的提供者,是卖方;而纳税人是公共产品的消费者,是买方。纳税人向政府缴纳税收,同时获得公共产品,税收是纳税人为享受政府提供的公共产品而支付的费用。实际上,在西方通常将税收称为“公共产品的价格”。
公共产品的两个重要特征。一是消费的非排它性。意味着不能根据某人是否支付了费用来决定它的消费价格。二是消费的非竞争性。边际生产成本为零:在现有的公共产品供给水平上,新增消费者不需增加供给成本。(如灯塔等)。边际拥挤成本为零:任何人对公共产品的消费不会影响其他人同时享用该公共产品的数量和质量。个人无法调节其消费数量和质量。边际拥挤成本是否为零是区分纯公共产品、准公共产品或混合产品的重要标准。

博弈论,是研究决策主体间的行为发生直接相互作用时的决策以及这种决策的均衡问题。博弈作为一种先进的分析工具已经被广泛运用到税收动的各个领域。如,用博弈论分析国家的税收政策以及用博弈论分析税务机关的税收活动等。
举例:
囚徒困境
在博弈论中,含有占优战略均衡的一个著名例子是由塔克给出的“囚徒困境”(prisoner's dilemma)博弈模型。该模型用一种特别的方式为我们讲述了一个警察与小偷的故事。假设有两个小偷A和B联合犯事、私入民宅被警察抓住。警方将两人分别置于不同的两个房间内进行审讯,对每一个犯罪嫌疑人,警方给出的政策是:如果两个犯罪嫌疑人都坦白了罪行,交出了赃物,于是证据确凿,两人都被判有罪,各被判刑8年;如果只有一个犯罪嫌疑人坦白,另一个人没有坦白而是抵赖,则以妨碍公务罪(因已有证据表明其有罪)再加刑2年,而坦白者有功被减刑8年,立即释放。如果两人都抵赖,则警方因证据不足不能判两人的偷窃罪,但可以私入民宅的罪名将两人各判入狱1年。表1给出了这个博弈的支付矩阵。