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第六章会计报表编制
学习目标:通过本章内容的学习,要求了解资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等四张会计报表主要项目的列示规律、编制方法;重点掌握资产负债表、利润表的编制;了解各会计报表间客观存在的勾稽关系;理解会计报表附注在整个会计报表体系中的意义与作用。
如前所知,编制会计报表是企业会计循环6个基本步骤的最后一个步骤。作为会计信息的载体,期末由资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等构成的财务报告,将以书面文件形式向会计信息使用者提供企业的综合性会计信息。本章就企业上述主要报表的编制方法作一说明。
第一节资产负债表编制
一、资产负债表项目的含义及其排列
资产负债表是反映企业某一特定日期(季末、半年末、年末)财务状况的静态会计报表,其编制原理是会计等式“资产=负债+所有者权益”。账户式资产负债表的主要项目及其排列如表6-1所示。
表6-1 资产负债表
编制单位: 年月日单位:元
资产
期末余额
年初余额
负债和所有者权益
期末余额
年初余额
流动资产:


流动负债:


货币资金


短期借款


交易性金融资产


应付票据


应收票据


应付账款


应收账款


预收账款


预付账款


应付职工薪酬


应收股利
应交税费
应收利息
一年内到期的非流动负债
其他应收款


流动负债合计


存货


非流动负债:


一年内到期的非流动资产
长期借款
流动资产合计


应付债券


非流动资产:


长期应付款


可供出售金融资产


预计负债


持有至到期投资


非流动负债合计


长期股权投资


负债合计


长期应收款


所有者权益:


投资性房地产


实收资本(股本)


固定资产


资本公积


固定资产清理
盈余公积
在建工程


未分配利润


无形资产


所有者权益合计


开发支出




商誉




长期待摊费用




非流动资产合计




资产总计
负债和所有者权益总计


(一)资产负债表项目的含义
资产负债表列报的最主要目标是如实反映企业在资产负债表日所拥有的资源、所承担的负债及所有者所拥有的权益。因此,资产负债表按资产、负债和所有者权益三大类别分类分项目列报。
资产负债表资产项目主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。
资产负债表负债项目主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款、应付债券等。
资产负债表所有者权益项目主要包括实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等。
资产负债表内的项目名称大部分与账户名称一致,但也有一部分与账户名称不一致,如货币资金、存货、一年内到期的非流动资产等报表项目。
“货币资金”报表项目,反映的是资产负债表日企业实际拥有或控制的以货币形式存在的资金。“货币资金”报表项目的金额为“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户期末余额之和。
“存货”报表项目,反映的是资产负债表日企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等所占用的资金。存货为企业所持有的最终目的是为了出售,不论其是可供直接销售的产成品、商品等,还是需作进一步加工后才能出售的原材料等。“存货”报表项目的金额为“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”和“生产成本”等账户期末余额之和,减去“存货跌价准备”后的净额。
“一年内到期的非流动资产”报表项目,反映的是企业非流动资产项目中将于一年内到期的部分项目的金额。包括一年内到期的持有至到期投资、长期待摊费用
和一年内可收回的长期应收款等。“一年内到期的非流动资产”报表项目的金额应根据上述账户分析计算后填列。
资产负债表报表项目金额和同名的账户余额之间,有些所表示的内容相同,但有些报表项目金额同账户期末余额存在一定的差异。在这些项目中,最具有代表性的是应收账款、固定资产等。
资产负债表“应收账款”项目,反映的是根据应收账款明细账分析计算的余额扣减估计坏账后的应收账款净额,即资