英国石油天然气会计规范.doc

英国石油天然气会计规范_会计研究论文_会计审计论文_管理学论文_
英国不仅是世界上重要的石油天然气生产国,而且是世界石油交易(尤其是期货交易)的重要市场(注:伦敦石油期货市场以北海布伦特原油期货价格为基准,它也是国际原油期货市场的标准价格之一。)。英国的石油天然气实务尽管受美国的较大,但亦有自己的特色。为此,本文对英国石油天然气会计规范进行评价,以期从中得出一些对我们的启示。
一、英国石油天然气会计规范的性质
英国石油天然气会计规范的名称为“建议实务公告”(Statement of mended Practice,SORP),由英国石油行业会计委员会(Oil Industry mittee,OIAC)发布,并由英国会计准则委员会(Accounting Standards Board,ASB)认可。有效的石油天然气会计规范是OIAC于2001年6月7日发布的建议实务公告——“石油天然气勘探、开发、生产与废弃活动会计(Accounting for Oil and Gas Exploration,Development,Production and mission Activities)”。
在英国石油行业会计委员会发布建议实务公告时,英国会计准则委员会发表声明,指出:“ASB主要发布适用于通用目的的公司报表会计准则(注:英国的会计准则由财务报告准则(FRSs)、标准会计实务公告和紧急事务处理委员会简报组成。)。在特殊的行业或领域,为使会计准则能有效,可能需要进一步的指南。这些指南以建议实务公告(SORPs)的形式发布,由ASB确认的主体制定。”
可见,英国的石油天然气会计规范在性质上并不是由准则制定机构制定的准则,它仅仅是准则的运用指南,其有效性依赖于准则制定机构的认可。所以,ASB的声明进一步指出:“此开发的SORP与ASB的实务规则一致,其所包括的不含任何不可接受的基本原则,或者说不与任何会计准则或ASB计划的未来准则相冲突。
”正是有了ASB的上述结论,“石油天然气勘探、开发、生产与废弃活动会计”这一建议实务公告才得以生效。
二、建议实务公告:术语定义
由于任何具体会计规范都涉及到某类特殊的生产经营活动,对此类经营活动中的关键业务和情况予以明确界定,是纳入会计程序(确认)的前提。可以说,术语定义是任何会计规范得以建立的关键和基础,它们构成了一项准则的基本框架。建议实务公告在术语定义部分一共定义了23个术语,它们是:ALLOCALE税(注:为石油天然气生产活动特别设置的的一种税。)、结转权益、上限测试、商业储量、成本库、成本、废弃、转入、油田、完全成本会计、减值、减值测试、收入产出单元、联合安排、许可、油田寿命法、探明财产、PRT税(注:以石油收入为课征对象的一种税。)、重新确定、油藏、成果会计法、产量单位法、未探明财产、井,井对商业储量、成本、井的次级术语进行了界定。我们认为,英国建议实务公告所界定的术语多且乱,缺乏重点和层次性,逻辑关系也不强,不如美国财务会计准则第19号的术语界定(FASB,1977)。
美国财务会计准则第19号(SFAS 19)所界定的工程技术术语共10个(注:参见SFAS ,.),即探明储量、探明已开发储量、探明未开发储量、油田、油藏、勘探井、开发井、服务井、参数测试