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威海市内部审计人员后续教育(2014年)
第一部分内部审计新环境和新变化
在过去的10年,内部审计经历了不平凡的时期。为了满足利益相关者的价值需求,内部审计人员不得不加快步伐,适应快速变化的需求和期望。他们以职业谨慎、固有的特征和应有的技能在不熟悉的水面上驾驶着。这个过程是具有挑战性的。但也正因为如此,内部审计才成为这样一个有所回报的职业。
——Chambers, Richard.
“Responding to change”
IIA president and CEO
内部审计新环境
(一)全球化的影响
全球化是20世纪80年代以来在世界范围日益凸现的新现象,是时代的基本特征。
1、全球化的形态
货物与资本的跨国流动(全球化的最初形态);
地区性、国际性的经济管理组织与经济实体的出现;
社会文化、生活方式、价值观念、意识形态等精神力量的跨国交流、碰撞、冲突与融合。
中国企业进行的海外投资与并购
2、全球化对内部审计的影响和挑战
采用怎样的内部审计组织结构来应对组织的全球化经营(全球化、外部化和海外化)?
内部审计是否具备关注国际化扩张所带来的风险的能力?
内部审计如何应对国别间不同法律的规定?
内部审计如何应对文化差异、经营环境不同而导致的风险?
内部审计是否掌握了应对跨国审计的技能(包括语言)?
管理层对风险的识别是否全面,如是否关注了政治风险?
内部审计在地理区域覆盖面上有无合理的边界?
(二)经济危机的影响
经济危机深刻改变了全球的金融格局(美国、欧洲、亚洲),打破了原有的国际金融体系;
严重打击了实体经济:信贷渠道、财富渠道、贸易渠道、投资渠道。
经济危机中暴露出,在许多公司中允许使用着一些令人震惊的风险管理实践,特别是在金融服务领域。如:管理层在定义风险偏好和接受风险方面拥有着超常规的自由度;公司治理模式未能充分注意董事会成员在风险管理中的作用;对影响程度高但发生概率低的风险的减轻措施少得可怜。
经济危机中,许多公司和全球经济为这些失败后果付出了惨重的代价。
经济危机使企业面临的风险更加多样化、复杂化,企业需要:重新审视原来的风险管理思想;明确划分风险管理责任;调整和升级企业风险管理体系;持续开展风险评估;建立风险预警机制;建立并深化企业风险管理文化。
面对沉痛的教训和变化的风险,绝大多数企业的风险管理能力已经或者正在发生着改变。
中国内部审计协会《2009年内部审计热点问题调查报告》表明:过去两年,组织风险管理能力发生改变的比例:变化很大的47%;有些变化49%;没有很大改变4%。
中国内部审计协会《2009年内部审计热点问题调查报告》:
过去两年,组织风险管理能力发生改变的比例:变化很大的47%;有些变化49%;没有很大改变4%。
84%受访者认为经济危机使企业主要领导提高了对风险管理和内部控制的重视程度,60%受访者认为本次危机使企业主要领导提高了对内部审计的重视程度。
谁应对企业风险管理负责? 董事会、审计委员会、管理层、职能部门、操作部门、内部审计部门?回答显示,内部审计在企业全面风险管理中扮演着最重要的角色。
皇家飞利浦公司执行副总裁兼内部审计主管维克·简森指出:“我们的战略目标之一就是做审计委员会的耳目。我们希望能超前地甄别关键的风险和风险控制的薄弱环节。我们的目标是提供增值的建议,不仅局限在财务和合规方面的审计,而且也包括与战略业务风险及相关控制有关的审计——即必须解决管理层面临的问题。”
(三)监管的影响
进入本世纪出现了影响重大的系列公司因舞弊而导致的失败案件,多数涉及高级管理层对财务信息的操纵,结果使各国加强了对财务报告控制的严格管制,逐步推出了一系列风险管理和内部控制规范性文件,指导企业开展全面风险管理。
1、国外:
(1)美国反虚假财务报告委员会的发起组织委员会(COSO):由1992年颁布《内部控制综合框架》,到2004年颁布《全面风险管理综合框架》。
(2)2002年美国颁布《萨班斯·奥克斯利法案》(SOX法案),提出了披露与财务报表相关的内部控制报告和审计的要求,以保证财务报告质量。
第302条规定:要求管理层对内部控制进行评估和对外提供内部控制报告;
第103条规定:要求注册会计师对内部控制进行测试并对外提供审计报告;
第404条规定:建议采用COSO作为内部控制评估和审计的标准。
提供不实财务报告的,可能被处以10-20年监禁的重刑,与持枪抢劫的最高刑罚相同。
(3)IIA的监管要求
国际内部审计师协会(IIA)是制定全球内部审计职业标准和指南的权威机构,在全球拥有165个国家单位会员,170,000名个人会员。
IIA不仅代表了内部审计职业在全球的声音,也是内部审计职业的权威