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第九章风险评估
忻州师范学院张红轶
对风险评估的总体要求
了解被审计单位及其环境是必要程序(强制性)
了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程,贯穿于整个审计过程的始终。(全程性)
足以识别和评估重大错报风险。(最低要求)
要求注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度。(最高要求)
第一节风险评估的含义
3
风险评估思路
了解内部控制
控制环境;
被审计单位的风险评估过程
信息系统与沟通
控制活动
对控制的监督
了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)
了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
性质
对会计政策的选择和运用
目标、战略以及相关经营风险
财务业绩的衡量和评价
评估重大错报
风险
实施风险评估程序
财务报表层次
认定层次
二、风险评估程序和信息来源
(一)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
询问的事项
管理层所关注的主要问题。
被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。
可能影响财务报告的交易和事项。
被审计单位发生的其他重要变化。
第一节风险评估的含义
二、风险评估程序和信息来源
(一)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
询问的人员
管理层和财务人员(询问最多)
治理层:了解编制财务报表的环境
内审人员:针对内部控制设计和运行而实施的内部审计程序,以及管理层是否采取了适当的应对措施。
参与生成、处理和记录的员工:运用某项政策的适当性。
内部法律顾问:诉讼、产品保证、质量保证等。
销售人员:销售趋势、营销策略等
第一节风险评估的含义
第一节风险评估的含义
二、风险评估程序和信息来源
(二)分析程序
分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序,也可用于对财务报表的总体复核。此处是将分析程序用作风险评估程序。
分析程序有助于识别异常的交易或事项以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势,确定重点审计领域和事项,以较低的成本实现审计目标。
风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度,以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。
第一节风险评估的含义
二、风险评估程序和信息来源
(三)观察和检查
●观察被审计单位的经营活动
●检查有关书面文件和记录。
●阅读由管理层和治理层编制的报告。
●现场访问和实地察看被审计单位的经营活动及场所。
●追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。
需要注意的是,注册会计师在了解被审计单位及其环
境时,无须在了解每个方面时都实施以上所有的风险评估
程序。但是,了解的整个过程中,通常会实施上述所有的
风险评估程序。
第二节了解被审计单位及其环境
注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境:
(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;
(2)被审计单位的性质;
(3)被审计单位对会计政策的选择和运用;
(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;
(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价:
(6)被审计单位的内部控制。
第二节了解被审计单位及其环境
一、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
行业状况:
(1)市场供求与竞争;
(2)季节性和周期性:
(3)生产技术的变化;
(4)能源供应与成本;
(5)行业的关键指标和统计数据。
第二节了解被审计单位及其环境
一、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
法律环境及监管环境包括:
(1)会计准则、会计制度和行为特定惯例:
(2)重大法律法规及监管活动;
(3)对开展业务产生重大影响的政府政策,包括货币、财政、税收和贸易等;
(4)与被审计单位所处行为和所从事经营活动相关的环保要求。