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固定收益证券会计核算比较分析
[摘要] 本文按照财务管理对金融资产的划分类别进行会计处理的案例分析,从债券投资的视角,根据企业会计准则的要求对投资进行会计分类,通过综合案例探讨固定收益证劵(以债券投资为例)在会计核算中的对比分析,以便固定收益证券投资的会计核算浅显易懂,一目了然。
[关键词] 金融资产;固定收益证券;债券
[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194(2013)20- 0004- 01
金融资产是以信用为基础的所有权凭证,其收益来源于其所代表的生产经营资产的业绩,金融资产不构成社会的实际财富。金融资产同其他资产一样,具有“收益性”和“风险性”(预期回报的不确定性),在财务管理上金融资产按照其收益的特征不同可以划分为固定收益证劵、权益证券和衍生证劵。本文将通过综合案例探讨固定收益证劵(以债券投资为例)在会计核算中的对比分析。
1 债券投资会计核算的分类
《企业会计准则——金融工具确认和计量》中规定:不准备长期持有,准备立即出售或在近期出售,属于短期获利方式的债券投资划分为“交易性金融资产”, 到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产属于“持有至到期投资”,其他的债券投资划分为
“可供出售金融资产”。本文针对债券投资的案例,分别划分为以上3种金融资产进行会计核算。
[案例] 2011年1月1日,甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 (其中包括已到付息期但尚未领取的利息10万元),另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2011年1 月1日,系分期付息、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为5%,实际年利率为4%,每年l2月31日支付当年利息。该债券2011年12月31日的公允价值为2 100万元。
针对本案例的会计核算解析如下(金额以万元计)。
2 若将该债券划分为交易性金融资产,并于2012年3月15日以2 250万元对外出售,款项已经收到
(1)2011年1月1日初始取得:借:交易性经融资产——成本 2 ,应收利息10,投资收益10;贷:银行存款2 。(2)2011年12月31日的公允价值为2 100万元,借:交易性经融资产——;贷:。(3)2012年3月15日以2 250万元对外出售,借:银行存款2 250;贷:交易性经融资产——成本2 ,——,投资收益150。同时,借:;贷:。
3 若将该债券划分为持有至到期投资,编制2011年1月1日到2016年1月1日的会计分录
(1)2011年1月1日初始取得:借:持有至到期投资——成本2 000,——,应收利息10;贷:银行存款 2 。(2)2011年12月31
日,按照摊余成本和实际利率确认投资收益:借:应收利息100;贷:,持有至到期投资——。(3)2012年12月31日,按照摊余成本和实际利率确认投资收益:借:应收利息100;贷:,持有至到期投资——。(4)