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长期股权投资口诀记忆法
投资种类多,先分初与续; (长期股权投资有很多种,但均要分别初始投资和后续计量来做账)
合并与投资,初始各不同; (分同一控制与非同一控制)
同一控制下,合并按份额; (同一控制下,不确认损益,按成本转账)
中间有差额,先去调公积; (实际投资与享有份额的差额,先调资本公积)
公积不足减,再调留收益; (资本公积不足调整,再调留存收益【盈余公积与未分配利润】)
非同控制时,要用公允价; (非同一控制下,用公允价值计量)
付出有差额,就去计损益;
公允多购入,大于是商誉;
公允小购入,复核计损益;
不是合并时,确认用公允;
后续计量时,是否能控制; (关于后续计量,要看是否能控制企业)
二五用权益,控制改成本; (一般情况下,20%--50%控股,用权益法。控制,用成本法)
成本核算时,计价用初始; (成本法下,用初始入账金额计价)
分派现和利,列投资收益; (分配现金股利,计入投资收益)
但超份额时,要去减成本; (超分利润时,要冲减初始投资成本)
权益法核算,分清大与小;
初始大公允,就不去考虑; (权益法时,初始成本大于公允价值,为商誉,不处理)
初始小公允,损益调成本; (初始成本小于公允价值,计入营业外收入)
投资有回报,收益按份额; (按所占比例确认回报)
血本无归时,权益减记零; (长期股权投资承担亏损时,将账面价值减至零为限)
他日得翻身,弥补再恢复; (可以恢复)
减资为成本,就按账面值;
增资成权益,也是账面价;
成本无报价,减值不转回;
处置投资时,差额计损益; (处置时,差额计入投资收益)
权益法核算,权益转损益。(权益法下进行处置时,别忘了还有几个科目转入投资收益)
利用口诀理解记忆长期股权投资核算的成本法
股利核算口诀:
当年分以前,成本来冲减。
当年分当年,利益算一算。
以后年度分,两者比较看。
股利减净利,差额细判断。
“当年分以前,直接冲成本”:比如96年1月1日进行长期股权投资,采用成本法进行核算,96年5月2日被投资企业宣告分派95年度股利,于是投资企业就要全部冲减投资成本。
“当年分当年,利益算一算”:如果假设例题中96年5月2日分派的股利,还包括本年度的,那么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分,前者冲减投资成本,后者计入投资收益。当然了,这种情况下,出题者一般都会假定各月的利润平均分配。
“以后年度分,两者比较看”:97年以后不是还要宣告分派股利吗,这时我们就可以比较两个值:其一,就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积股利(截止本年末);其二,就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净利。然后判断:
1、前者累积股利=后者累积净利,将以前已冲减的投资成本转回。
2、前者>后者,将(前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本)的差额冲减投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利,将应收股利和冲减成本的差额计入投资收益。.
3、前者<后者,则不用冲减成本,若以前已冲减成本,就将其全部转回,注意并不是将(前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本)的差额恢复,不管这个差额是否大于、小于以前已冲减成本数额。
整个过程都是借助于在累积股利和累积净利之间求