第四讲 增值税筹划20061101.ppt

增值税的税收筹划
简要回顾
增值税的主要计算原理和主要规定
请看这个公式:
应纳增值税额=销项税额-进项税额
=销售额×税率-进项税额
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增值税的税收筹划
增值税税收筹划空间
纳税人
征税范围
税率
计税依据
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增值税的筹划要点
尽量利用国家税收优惠政策,享受减免税优惠;
选择不同的纳税人身份,使自己适用较低的税率或征收率
通过经营安排,最大限度的抵扣进项税额
推迟纳税时间,获得资金时间效益
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纳税人的税收筹划
一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额
∵进项税额=购进项目金额×增值税税率
增值率=(销售额-可抵扣购进项目金额)÷销售额
购进项目金额=销售额-销售额×增值率
=销售额×(1-增值率)
注:销售额与购进项目金额均为不含税金额
∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率
=销售额×(1-增值率)×增值税税率
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纳税人的法律界定
一般纳税人
小规模纳税人
两类纳税人应纳税额的计算方法
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纳税人的筹划方法
一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划
1、增值率判别法
一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额
=销售额×增值税税率-销售额×(1-增值率)× 增值税税率
=销售额×增值税税率×[1-(1-增值率)]
=销售额×增值税税率×增值率

小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率(6%或4%)
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当两者税负相等时,其增值率则为无差别平衡点增值率。
即:
销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率
增值率=征收率÷增值税税率
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无差别平衡点增值率
一般纳税人税率
小规模纳税人税率
无差别平衡点增值率
17%
6%
%
17%
4%
%
13%
6%
%
13%
4%
%
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某生产性企业,年销售收入(不含税)为150万元,可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。。
由无差别平衡点增值率可知,企业的增值率为40%[(150-90)/150]>%,企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业,使其销售额分别为80万元和70万元,各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为9万元(80×6%+70×6%),(-9万元)。
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2、抵扣率判别法
一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额
∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率
增值率=(销售额-可抵扣购进项目金额)÷销售额
=1-可抵扣购进项目金额/销售额
=1-抵扣率
注:销售额与购进项目金额均为不含税金额
∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率
=销售额×(1-增值率)×增值税税率
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