文献综述--论财务报表列报的改革.doc

本科毕业设计(论文)
文献综述
题目论财务报表列报的改革
前言部分
(一)本文写作目的
财务报表是财务会计对外报告的主体和核心。如何使财务报表最为及时、准确、有效地传递公司财务信息给使用者, 一直是会计理论和实务工作者为之努力的一个方向。如何通过更为合理的项目分类来描述一个主体业务活动的内在一致的财务状况、预测主体未来现金流量、评价主体的流动性和财务弹性,对报表使用者做出相关决策是至关重要的。报表列报方式决定财务报表中所披露信息的质量以及价值。各国会计学者均致力于财务报表列报准则的研究,希望找到最为有效、合理的列报方式充分地披露企业的重要信息。我国现行的财务报表列报准则中规定个报表按要素分类列示,而FASB与IASB《财务报表列报初步意见》(讨论稿)提出按主体业务活动列报,根据管理层的意图进行分类。根据这两种不同的列报方式编制而成的财务报表中所包含的主体的经济信息的准确性、相关性、可比性等均有很大不同。
执行《企业会计准则第30号—财务报表列报准则》,将规范我国企业财务报表的列报,但是准则规定的列报方式不能充分分解会计信息且不利于各主要会计报表之的勾稽关系。本文试图从财务会计目标的确定、财务报表列报的原则、我国财务报表国际趋同的方式等方面进行比较研究,探究符合我国实际的报表列报方式,进而对我国财务报表列报方式的国际趋同路线进行研究,提出关于我国财务报表列报方式国际趋同的建议。
(二)相关概念
财务报表:亦称对外会计报表,是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营成果的会计报表。财务报表一般有狭义和广义之分。狭义的财务报表就是三大报表,即资产负债表、损益表、现金流量表。广义的财务报表不仅包括这三大报表,还包括一些附属报表,比如固定资产折旧明细表、存货明细表等,即是与三大报表数据相关的其他报表。
财务报告:是反映企业财务状况和经营成果的书面文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中,
财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表(新的会计准则要求在年报中披露)。财务报表由报表本身及其附注两部分构成,附注是财务报表的有机组成部分。
财务报告目标:新准则提出财务报告要向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于报表使者做出经济决策。
(三)综述范围
此次研究,搜集了2001年到2010年的一些著作与期刊杂志中有关财务会计目标、财务报表列报等研究文献。包括Cheney Glenn A的《Making Sense of Revenue Recognition》等及国内在《财会研究》、《会计之友》、《会计研究》、《国际商务会计》、《现代经济》等期刊上发表的相关文章。综合各专家及学者的不同观点,本文从财务会计目标、财务报表列报以及我国财务报表国际趋同相关理论的研究等几个方面进行了综述、分析和评价。从而对财务报表列报方式对于财务报表所披露信息的准确性、可比性的影响,财务报表信息的充分分解及各报表信息的一致性对报表使用者的重要性等会计问题有总体的把握。
(四)相关主题及争论焦点
如何制定更为合理的财务报表列报准则,规定更合适的财务报表列报方式,使财务报告中更真实、有效地列报和披露企业业务活动与资源的配置及运作效率,对财务报告的使用者来说都显得极其重要。从众多学者研究的关于财务报表列报的基本理论,虽一致认为,我国现行财务报表列报准则在规范我国企业财务报表列报方面的重要作用,但是现行的财务报表列报准则在充分分解会计信息及各主要会计报表之的勾稽关系方面也确实存在严重不足。而充分分解的会计信息及各报表间的一致性十分有利于报表使用者作出正确的决策。各学者为解决这两个问题进行了多方面的研究,提出各种不同的解决方案。而FASB与IASB《财务报表列报初步意见》(讨论稿)也为解决这两大难题提供了思路,提出了新的列报方式。各学者在如何实现我们财务报表的国际趋同方面也存在分歧,我国现行的会计准则在实质上是和国际趋同的,但是列报方式的变革从根本上颠覆了以往的按会计要素分类列示的思维,对会计的基本概念提出了更高的要求,而各种趋同成本也是不容忽视的。因此如何合理规划我国财务报表列报的国际趋同路径,是否应该对现行模式进行重大变革仍是我们关注的焦点以及未来研究的重点。
二、主体部分
关于财务会计目标的理论研究
财务会计目标是财务系统运行所期望达到的目的或境界。作为一个经济信息系统,财务会计的基本功能是提供信息。财务会计目标的内涵主要就是提供经济信息,财务会计目标的外延主要指由谁提供信息、提供何种信息、向谁提供信息、为何提供信息、提供信息的质量以及提供信息的方式。
财务会计目标理论研究的两大学派:受托责任学派和决策有用学派。