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试述会计要素归纳--对三大准则会计要素归纳的比较及认识
(作者:___________单位: ___________邮编: ___________)
「中文摘要」会计要素是会计理论中的基本概念,同时也是会计准则中极为重要的内容。会计要素归类是将会计所要反映的各种经济事项按照一定的原则进行抽象和概括。虽然所要反映的经济事项是基本相同的,但各国在将其归纳为具体的会计要素时仍然存在着差别。本文通过对美国、中国和国际会计准则委员会对会计要素的归类的比较和差异的分析来进一步认识会计要素归纳中的问题。

「关键词」会计要素;比较;三大准则

一、三大准则对会计要素的归纳

会计要素指的是对会计事项所确认的会计项目所做的归类,如何将纷繁复杂的各种会计事项所形成的会计项目高度概括为几个会计要素呢?我国会计准则、美国会计准则和国际会准则对此有不同的认识。

(一)三大会计准则对会计要素归类的比较

我国《企业会计准则》将会计要素归类为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素。

美国财务会计准则委员会(FASB)在《财务会计概念公告》中将会计要素归类为资产、负债、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利润、损失十个要素。国际会计准则委员会(IASC)在《编制和呈报财务报表的结构》将会计要素其归类为资产、负债、权益、收益和费用五个要素。

(二)差异比较

由上述对会计要素归类的比较可以看到三大准则之间在归类会计要素时的四个主要的差别:

首先,在静态要素的归类中权益的差异。FASB对所有者权益设立了三个要素,分别是权益、业主投资和派给业主款,而中国会计准则和IASC只设立了一个要素,即权益。

其次,对收入和费用存在不同认识。FASB区分了收入和溢余以及费用和损失,将它们分别设立为单独的要素;中国会计准则中也进行了区分,但并未对溢余和损失单独设立会计要素,而是将它们包括在了利润这一要素中;IASC没有进行区分,收入要素中包括了溢余,费用要素包括了损失。

再次,对利润要素的设置不同。我国的会计准则将损失和溢余并入利润要素,但在计算时利润包括了收入和费用,FASB设置了综合收益要素,IAS则没有单独设立利润要素。

最后,美国财务会计准则对会计要素的归类则更加的具体,会计要素的数量较多。我国会计准则中包括了6个会计要素,IASC设置了5个要素,而美国会计准则中则设置了10个会计要素。

对于第一类差别,三大准则在认识上并无实质性的差异,只是美国财务会计准则对权益要素的划分更加的具体,形成这一差异的原因在于美国高度发达的市场经济环境下,企业权益数量多,变化复杂,由于通过证券市场筹资而形成了众多投资者,他们都具有详细了解权益变化的要求,许多企业在常规报表外还要编制权益变动表。

笔者认为相比之下,FASB的会计要素的归类更具合理性和科学性。下文将继续深入讨论对于剩余三项差别的认识。并通过对差异的认识来揭示其合理性与科学性。

二、三大准则会计要素归类差异的认识

(一)收入、费用、溢余和损失的设置

三大准则在对这四个要素设置时是基于对收入和费用范围的不同认识。是否要将溢余及损失和收入与费用相区分?笔者认为进行区分的