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浅谈新《企业会计准则》关于外币
折算的应用
口何锦凤
[摘要1 20 06 年2 月巧日财政部发布了1项新基本准则和38 项具体会计准则,其中会计基本准则自20 07 年 1 月1 日起施
行,38 项具体准则自20 07 年1 月1 日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。新会计准则相对于原准则,不仅
在会计处理上有很大的差异,而且在体系的完整性方面得到了巨大的提高,其中《外币折算》就是新增的具体准则。本
文从7 个方面进行分析、比较,以便正确掌握新会计准则对外币折算处理的有关规定。
1关键词〕新准则;外币折算;记账本位币
【中图分类号J F2 35 .19 【文献标识码I A [文章编号1 100 6 一50 24 (20 07 )04 一01 78 一03
1作者简介] 何锦凤,永州职业技术学院商贫旅游学院讲师,研究方向为会计学。(湖南永州425 00 6)
2 00 6 年2 月巧日,财政部发布了1项新基本准则和38 项具体会计准则,其中会计基
本准则自2007 年1 月1 日起施行,38 项具体准则自2007 年 1月1 日起在上市公司范围内
施行,鼓励其他企业执行。新会计准则相对于原准则,不仅在会计处理上有很大的差异,而
且在体系的完整性方面得到了巨大的提高,其中《外币折算》就是新增的具体准则。为了更
好执行新《企业会计准则》关于《外币折算》的处理,笔者认为对《企业会计准则第19 号—
外币折算》主要可以从以下7 个方面进行分析、比较,以便正确掌握新会计准则对外币折算
处理的有关规定。
一、新准则与《企业会计制度》中相关内容的主要差异
外币折算是新准则增加的内容,尽管没有旧准则可以对比,但它与现行《企业会计制
度》第九章第 117 一12 0 条的相关内容是对应的,所以可与现行《企业会计制度》比较。其主
要差异表现如下4 个方面:
( 一)增加了记账本位币的定义及如何选定记账本位币;
( 二)增加了变更记账本位币的会计处理:采用变更日汇率折算;
( 三)增加了处置境外经营的会计处理:已列人所有者权益的外币折算差额转人当期
损益;
(四)没有规定分账制(银行等金融机构一般采用此法)记账方法。
二、新会计准则与国际会计准则的主要差异
新《企业会计准则第 19 号—外币折算》与《国际会计准则第21 号—汇率变动的影
响》内容相对应,新准则与国际会计准则的主要差异如下:
( 一)新准则没有提到记账本位币在通货膨胀情况下如何处理,也没有相应通货膨胀经
济下的会计准则;而国际会计准则第 14 条提到“如果功能货币是恶性通货膨胀经济下的货
币,则主体财务报表应按照《国际会计准则第29 号—恶性通货膨胀经济中的财务报告》
毅
. 浅谈新《企业会计准则》关于外币折算的应用
进行重述。”假定20 05 年1 月1 ; 2005
( 二)新准则第十一条,对会计期末以外币非货币性项目年12 月31 ;20 05 年平均汇率
处理时,只提到了以历史成本计量的外币非货币性项目; 国为:( + )/2 。
际会计准则第23 条提到了“以公允价值计量的外币