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亏损产品亏损产品是否停产的决策分析:第一种情况:亏损产品一旦停产,闲置下来的生产能力无法被用于其他方面,即既不能将闲置设备对外出租,也不能转产,也就是所谓剩余能力无法转移。这种情况下,可运用贡献毛益分析法原理加以判断。第二种情况:亏损产品停产后,剩余能力可以转移。比如,将亏损产品停产后闲置下来的生产能力用于承揽加工业务,或将空闲厂房、设备对外出租。这时,就要考虑机会成本因素。具体有下列三种情况:如果亏损产品创造的贡献毛益大于与生产能力转移有关的机会成本,就不应当停产;?如果亏损产品创造的贡献毛益小于与生产能力转移有关的机会成本,则应当停产;?如果亏损产品创造的贡献毛益等于与生产能力转移有关的机会成本,则停止或继续生产亏损产品均可。例题:亏损产品是否停产的决策?某公司产销三种产品,其中A是亏损产品,B和C是盈利产品。资料如下要求:(1)A产品停产后,生产设备不能移作他用,应否停产?(2)A产品停产后,生产设备可以出租,预计年租金收入14000元,应否停产?(3)假定公司通过市场调研,发现W产品市场繁荣。如果停A转产W,预计可生产W商品4000件,p=8,b=5,不需要追加专属成本。是否停产A?例题分析(1)上表显示,A产品可以创造贡献毛益10000元,若停产,公司少10000元贡献毛益。由于公司总固定成本55000不随A的停产而减少,因此,公司停产A后的利润(80000-10000)-55000=15000,反而比不停产时的利润还低。所以不应停产。原因:生产时虽然不能全部抵补分配来的固定成本15000,但至少可以抵补10000元,作出贡献。(2)停产后设备可以出租,只要出租的租金收入大于停产产品的贡献毛益即可。14000大于10000,所以应该停产。(3)只要转产产品的贡献毛益大于亏损产品贡献毛益,就可以转产。W产品的贡献毛益=4000×(8-5)=1200012000大于10000,所以可以转产特殊订货应否接受的决策特殊订货的决策是指企业利用剩余生产能力所生产的产品,能否接受客户的特殊定价订货的决策。特殊定价一般低于企业正常销售产品的价格。对此,管理人员必须运用一定的方法,分析各相关的因素,对是否接受订货作出选择。由于特殊订货常常是利用富余生产能力生产,而固定制造成本已经全部在正常销售的产品中分担了,所以特殊订货一般不再考虑负担固定制造成本的问题。特殊订货产品决策方法:利用贡献毛益指标作为选择的标准,通常采用贡献毛益分析法和差量分析法第一,特殊订货能提供正数贡献毛益时,可以接受;反之,不能接受。显然,在考虑特殊订货时,产品的单位变动成本是企业定价的下限,企业在应付特殊订货时的活动余地也大大增加。第二,如果接受特殊订货需要配置专用设备,则特殊订货产品提供的贡献毛益扣除该项专属成本还有剩余时,可以接受;否则,不能接受。第三,在企业富余的生产能力可以转移的情况下,当特殊订货产品创造的贡献毛益大于该项转移的收益时,可以接受;否则,不能接受。第四,如果企业因为接受特殊订货而冲击正常销售数量时,只要特殊订货产品所提供的贡献毛益总额大于正常销售量所损失的贡献毛益总额,就可以接受;否则,不能接受变动成本差异的计算在标准成本法下,成本差异是指在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差异。一般分为用量差异与价格差异:(1)用量差异,是指由于直接材料、直接人工和变动制造费用等要素实际消耗量与标准消耗量不一致而产生的成本差异。(2)价格差异,是指是指由于直接材料、直接人工和变动制造费用等要素实际价格水平与标准价格不一致而产生的成本差异。由于直接材料、直接人工、变动制造费用都有价格标准和数量标准,其成本差异的计算可以通用模式,具体可以表示为:直接材料价格差异=(实际价格×实际数量)-(标准价格×实际数量)=实际数量×(实际价格-标准价格)?直接材料数量差异=(标准价格×实际数量)-(标准价格×标准数量)=标准价格×(实际用量-标准用量)直接人工价格差异(工资率差异)=(实际价格×实际数量)-(标准价格×实际数量)=实际工时×(实际工资率-标准工资率)?直接人工数量差异(人工效率差异)=(标准价格×实际数量)-(标准价格×标准数量)=标准工资率×(实际工时-标准工时)变动制造费用价格差异(开支差异)=(实际价格×实际数量)-(标准价格×实际数量)=实际工时×(实际变动制造费用率-标准变动制造费用率)变动制造费用数量差异(效率差异)=(标准价格×实际数量)-(标准价格×标准数量)=标准变动制造费用率×(实际工时-标准工时)对固定制造费用差异的计算有两种方法,即两差异法和三差异法。1、两差异法两差异法下,将固定制造费用的成本差异划分为预算差异和能量差异。(1)预算差异固定制造费用预算差异=固定制造费用实际支付数-固定制造费用预算数(