第卷第期经济数学
年月
基于税款时间价值的税企博弈模型‘
刘京娟
湖南税务高等专科学校,湖南长沙,
摘要本文在考虑税款时间价值的前提下,通过建立税企博弈模型,给出罚款系数与税款滞纳金征收率之
间的关系,分析偷税罚款赦免的因素,指出确定动态罚款系数的方法,为税务执行部门合理使用偷税罚款自由
裁量权提供了可操作的理论工具
关键词时间价值,滞纳金,赦免,罚款系数
引言
文献「〕在不计税务稽查成本、纳税人偷税成本及不考虑税款时间价值的基础上,通过建
立税企零和博弈模型,给出偷骗税罚款系数公式
其中—罚款系数
—税务机关稽查准确率
—税务机关稽查概率
公式为税务执行部门针对偷税行为确定合理的罚款系数提供了理论依据但在实际操
作中,还存在一些不尽人意的地方据笔者在税务机关调查见表,多数税务稽查部门在查出
偷税款后,只是收回偷税款,偷税罚款率及滞纳金征收率均偏低,不能达到遏制偷税现象的发
生
表税务稽查机构查处税收违法案件情况统计表
年年年年年
稽查率铸
罚款率务
滞纳金征收率肠
数据来源某省国税稽查局
为了鼓励偷逃税者在未被税务机关发现的情况下主动来补报补缴所偷逃的税款,一些国
家或地区往往在法律上规定对主动补报补缴的纳税人减轻或免除处罚许多学者的实证研究
表明,不同政策设计的税收赦免项目所产生的效应是不同的
资助项目湖南省教育厅科研基金
收稿日期一一
第期刘京娟基于税款时间价值的税企博弈模型
本文结合我国税收征管现状,在不计税务稽查成本、纳税人偷税成本但考虑税款时间价值
的前提下,对防止偷骗税行为进行博弈分析,给出偷税罚款系数与税款滞纳金征收率之间的关
系在国家税收收人不受影响的情况下,分析偷税罚款赦免的因素,指出确定动态罚款系数的
方法,减少偷税罚款系数盲目的自由裁量权,为税务执行部门针对偷税行为确定合理的罚款系
数提供可操作的理论依据
博弈模型
模型假设
本模型在不计税务稽查成本、纳税人偷税成本但考虑税款时间价值的前提下做如下假设
谧,表示局中人集合,其中局中人表示税务机关,局中人表示纳税人
,,表示局中人的策略集,其中表示税务机关对纳税人检查,表示税
务机关对纳税人不检查
。,表示局中人的策略集,其中表示纳税人不偷税,表示纳税人偷税
二,一表示局中人的混合策略,其中表示局中人选择纯策略,的概率,
一表示局中人选择纯策略的概率镇
,一了表示局中人的混合策略,其中表示局中人选择纯策略,的概率,
一表示局中人选择纯策略的概率镇镇·
表示纳税人应纳税额
表示纳税人偷税率
表示税务机关查出纳税人偷税后,对其被查出偷税额的罚款系数
表示税务机关税务稽查准确率镇
表示税款滞纳金征收率以日计算
表示纳税人滞纳税款的时间以日计算
模型构建
本模型是在考虑货币时间价值的基础上构建的,货币时间价值是指同一货币量在不同时
间的价值量的差额价值率是货币时间价值的表现形式,价值率的高低决定货币价值的高低
定义设初始阶段的货币量为。,则阶段后具有时间价值的货币量为,其中为
期数,为货币每期的价值率
若纳税人应交税款时偷税占,税务机关在滞纳税款日后进行稽查,查获偷税款衬,
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