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律师事务所财务人员培训天华正信(北京)会计师事务所有限公司2013年12月17日主要内容一、现行增值税体系下相关政策二、增值税计税方法与应用三、增值税核算体系下律师行业的应对策略四、增值税核算体系下主要会计科目的设置六、查账征收方式下主要政策及重点关注事项五、查账征收方式下律所收入及成本费用审计认定七、合伙人所得税计算过程举例说明一、现行增值税体系下相关政策1、增值税纳税人的规定在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)的试点地区行政区域范围内的单位和个人,自试点实施之日起提供应税服务,应当缴纳增值税,不再缴纳营业税。(1)单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。(2)个人,是指个体工商户和其他个人(即自然人)。。(一)关于纳税人的规定(3)何为境内提供应税服务?在境内提供应税服务是指应税服务提供方或接受方在境内。:将境内的单位或者个人提供的应税服务都纳入境内应税服务的范围,即境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外都属于境内提供应税服务;:只要应税服务接受方在境内,无论提供方是否在境内提供,都属于境内应税服务。一、现行增值税体系下相关政策一、现行增值税体系下相关政策(4)下列情形不属于在境内提供应税服务:(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。如:境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务(二)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。如:境外单位向境内单位或者个人出租完全在境外使用的小汽车(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。向试点地区单位和个人提供应税服务的境外单位和个人也属于试点范围纳税人,其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。一、现行增值税体系下相关政策(5)视同销售单位和个体工商户的下列情形,应视同提供应税服务:(但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外)。。一、现行增值税体系下相关政策(6)视同提供应税服务的应税服务额计量方法:在视同提供应税服务的情况下,律师事务所并未实际收取律师费用,在计算征收增值税时,税务机关有权按照以下方式确定相应的营业额:。。。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)成本利润率由国家税务总局确定。一、现行增值税体系下相关政策2、与律师行业密切相关的增值税应税服务范围如何规定?现代服务业中的鉴证咨询服务将律师事务纳入了增值税的范围::指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术,证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。:指具有专业资质的单位,为委托方的经济有关资料进行鉴证,发表具证明力的意见的业务活动,包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。:指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。一、现行增值税体系下相关政策需要重点注意根据财税【2012】86号文件规定:代理记账服务按照“咨询服务”征收增值税;文印晒图服务按照“设计服务”征收增值税;组织安排会议或展览的服务按照“会议展览服务”征收增值税对于认定为一般纳税人的律师事务所在试点范围内取得代理记账服务、文印晒图服务、会议展览服务及广告服务等可以取得增值税专用发票用于销项税额的抵扣,如果服务提供方为小规模纳税人,可以要求其提供税务局代开的增值税发票,以便抵扣进项税,降低自身的税负。一、现行增值税体系下相关政策3、“增值税”对律师行业财务制度和会计核算的要求首先,增值税作为“价外税”体系不纳入营业成本而单独在利润核算体系之外循环。其次,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两大类管理,纳税人要想认定为一般纳税人并抵扣进项税额,年收入500万元以上、会计核算健全、有固定经营场所是必备条件。对于年应税服务额超过500万元的律师事务所,不主动向税务机关认定为一般纳税人或不能建立健全会计核算体系、不能准确核算销项税额、进项税额以及应纳税额,则税务机关将按6%的适用税率计算应纳税额,且不允许抵扣进项税额。因此,增值税的“价外税”特征和纳税人的分类管理,客观要求律师行业完善财务核算体系。