5-长期股权投资.pdf

—成本长期股权投资—损益调整资本公积—股本溢价应收股利投资收益重点内容• 1、长期股权投资的核算范围。• 2、形成同一控制下与形成非同一控制下控股合并的长期股权投资• 3、后续计量:成本法与权益法1、长期股权投资的核算范围核算范围的界定(1)子公司:控制(2)合营企业:共同控制(3)联营企业:重大影响控制(1)投资企业直接拥有被投资单位超过半数的有表决权资本;(2)投资企业虽未直接拥有被投资单位半数以上的有表决权资本,但通过其他方式对被投资单位具有实质控制权。A、通过与其他投资者的协议,投资企业拥有被投资单位半数以上的有表决权资本B、根据章程或协议,投资企业有权决定被投资单位的财务和经营政策;C、投资企业有权任免被投资单位董事会或类似权利机构的多数成员;D、投资企业在被投资单位董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。共同控制按合同约定对某项经济活动所共有的控制。各占50%的比例。重大影响(1)当投资企业持有被投资单位20%或以上但低于50%的表决权资本时,即能够对被投资单位实施重大影响。(2)某些情况下,即使投资企业持有被投资单位20%以下的表决权资本,仍然有一些情形来判断重大影响关系的存在。A、投资企业能够在被投资单位的董事会中占据一席之位。B、投资企业能够参与被投资单位的重大决策过程。C、投资企业与被投资单位之间存在重大交易。D、投资企业向被投资单位派出关键管理人员。E、投资企业向被投资单位提供关键技术。2、形成同一控制下与形成非同一控制下控股合并的长期股权投资• 长期股权投资是以长远战略发展为目标,可能来自于企业合并,也可能来自于非企业合并。• 企业合并的常见方式是投资企业通过取得被投资企业的控制权来完成企业合并。• 根据合并前后合并双方是否由一方或相同的多方最终控制,企业合并可以分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。形成同一控制下控股合并的长期股权投资• 同一控制下的企业合并,由于合并前后均受同一方或相同的多方的最终控制,因而该合并是在最终控制方的主导下完成的。• 因此可看作是两个参与合并企业权益的重新整合,本质上不属于购买行为,不需要考虑支付对价的公允价值,仅需要按照被投资单位所有者权益的账面价值为基础进行计量。会计处理(1)按照合并日取得被投资单位所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始计量成本。(2)实际支付的金额低于该所有者权益账面价值份额的金额,计入资本公积—股本溢价(3)实际支付的金额高于该所有者权益账面价值份额的金额,先冲减资本公积,不足再冲减留存收益。(4)合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用,发生时计入当期管理费用。