固定资产加速折旧示例.doc

固定资产加速折旧申报示例原值5000元以下固定资产加速折旧填报示例对于企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产,在享受固定资产加速折旧优惠政策时,建议采取税会一致的方式进行处理,即会计和税收上均采取一次性扣除的方式。这样处理不涉及以后年度的纳税调整问题,相对来说简单便捷,更方便纳税人操作。一、政策规定企业持有的固定资产,单位价值不超过5000元的,可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产,其折余价值部分,2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。二、示例示例一:2013年12月31日前持有的不超过5000元的固定资产黑土公司为增值税一般纳税人,于2013年12月3日购入一套办公家具作为固定资产管理,取得的增值税专用发票上注明设备价款4800元,增值税进项税额816元,确定固定资产计税基础4800元,折旧年限5年,假设预留残值为零。该公司2015年前两个季度均采取直线法计提折旧,税收上也未享受固定资产加速折旧优惠政策,7月份决定自第3季度开始申报享受5000元以下固定资产一次性扣除加速折旧优惠政策。解析:会计与税法处理一致会计处理上在7月份将折余价值直接计入管理费用,税收处理上在2015年第3季度企业所得税申报时一次性在税前扣除。(一)会计处理:购入固定资产时:借:固定资产4800应交税费-应交增值税(进项税额)816贷:银行存款等56162014年1-12月计提折旧,年折旧额=4800÷5÷12×12=960元借:管理费用960贷:累计折旧9602015年1-6月计提折旧额80×6=480元借:管理费用480贷:累计折旧4802015年6月末该项固定资产折余价值为4800-960-480=3360元,于2015年7月一次性计入管理费用。借:管理费用3360贷:累计折旧3360(二)纳税申报对于会计与税法均加速折旧的,填写《固定资产加速折旧(扣除)明细表》第4列、第5列、第6列、第9列、第10列、第12列和第14列、第15列、第17列,据此统计优惠政策情况。1.《固定资产加速折旧(扣除)明细表》第12行第4列填报原值即固定资产的计税基础4800元。2.《固定资产加速折旧(扣除)明细表》第12行第5列填报本期税收折旧(扣除)额,2015年第3季度将截至6月末的折余价值3360元一次性计入管理费用,本期税收折旧额即为3360元。3.《固定资产加速折旧(扣除)明细表》第12行第6列填报税收累计折旧额,即自本年度1月1日至当月(季)度的累计折旧(扣除)额,1-6月份计提折旧480元,第3季度一次性计提折旧3360元,即2015年税收累计折旧额为3840元。4.《固定资产加速折旧(扣除)明细表》第12行第7列等于第12行第4列。,因此《固定资产加速折旧(扣除)明细表》第12行第9列和第14列需要按照税法规定最低折旧年限用直线法估算正常折旧额进行填报。根据企业所得税法实施条例规定,与生产经营活动有关的器具、工具、家具固定资产,最低折旧年限为5年,该项固定资产用直线法估算的月折旧额为4800÷5÷12=80元。第9列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算的当季度折旧额,2015年第3季度估算正常折旧额为80×3=240元。第14列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算的,自本年度1月1日至当月(季)度的累计折旧(扣除)额,2015年第1季度至第3季度估算正常折旧额为80×9=720元。《固定资产加速折旧(扣除)明细表》第12行第10列、第15列税收加速折旧额和《固定资产加速折旧(扣除)明细表》第12行第12列、第17列加速折旧优惠统计额。2015年第3季度《固定资产加速折旧(扣除)明细表》填报情况如下:固定资产加速折旧(扣除)明细表(2015年第3季度)金额单位:人民币元(列至角分)行次项目房屋、建筑物机器设备和其他固定资产合计原值本期折旧(扣除)额累计折旧(扣除)额原值本期折旧(扣除)额累计折旧(扣除)额原值本期折旧(扣除)额累计折旧(扣除)额会计折旧额正常折旧额税收加速折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额会计折旧额正常折旧额税收加速折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额1234567=1+48910=2+511=10-812=10-9131415=6+316=15-1317=15-14…略11其中:六大行业小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备*** 12(二)单位价值不超过5000元的固定资产***4800 3360 3840 4800 240 3360 3120 720 3840 312013合计(三)假设该企业当年以后各月份均未新购入单位价