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研发费用的税会及高新认定差异(一) 主讲老师常盼盼一、研究开发费用界定的税会差异(一)会计上对研究开发费用的界定 1 .费用的定义费用, 是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2 .费用的确认条件费用的确认除了应当符合费用定义外, 还应当满足严格的条件, 即费用只有在经济利益很可能流出, 从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此,费用的确认至少应当符合以下条件: (1 )与费用相关的经济利益应当很可能流出企业; (2 )经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加; (3 )经济利益的流出额能够可靠计量。由此可见, 企业在研究与开发活动中发生的各项支出, 只要满足费用的定义和确认条件, 就可以按照费用进行会计处理。(二)税法上对研究开发费用的界定税法上, 没有对研究开发费用的明确定义, 但是有很多关于研究开发费用相关方面的规定,我们通过这些对研究开发费用的规定,来分析研究开发费用界定的税会差异。《中华人民共和国企业所得税法》第三十条规定: 企业的下列支出,可以在计算应纳税所得额时加计扣除: 1 .开发新技术、新产品、新工艺时发生的研究开发费用; 2 .安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第 512 号)第九十五条规定: 企业所得税法第三十条第(一) 项所称研究开发费用的加计扣除, 是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定据实扣除的基础上, 按照研究开发费用的 50% 加计扣除; 形成无形资产的, 按照无形资产成本的 150% 摊销。《国家税务总局关于印发< 企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行) > 的通知》(国税发〔 2008 〕 116 号)第三条规定: 本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术( 不包括人文、社会科学) 新知识, 创造性运用科学技术新知识, 或实质性改进技术、工艺、产品( 服务) 而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识, 或实质性改进技术、工艺、产品( 服务), 是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品( 服务) 方面的创新取得了有价值的成果, 对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市) 相关行业的技术、工艺领先具有推动作用, 不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。由上可知, 会计和税法对研发费用在确认上是存在差异的。会计上的研发费用只需满足费用的定义和确认条件即可, 而税法上对研发费用的限定条件要求比较苛刻, 并不是所有的研究开发费用在所得税汇算清缴时, 都可以进行加计扣除。换句话说, 在税法上可以加计扣除的研究开发费用, 一定是会计上的研究开发费用, 但是会计上的研究开发费用, 不一定满足税法上规定的可以税前加计扣除的研究开发费用。二、我国研发费用处理所经历的发展阶段随着我国经济社会的快速发展, 研发活动在我国经济生活中的重要性正日益提升, 为了适应经济社会的快速发展,对研究开发费用的处理原则也在发生着变化和不断的完善。我国研究开发费用的处理从无到有, 经历了三个阶段, 从对研究开发费用处理全部资本化到将研究开发费用全部费用化,再到现在与国际会计准则接轨的有条件资本化。国家越来越重视企业的研究开发活动,在我国整体创新能力需要进一步提高的情况下, 国际会计准则中的有条件资本化更能够激发我国企业的研究开发投入积极性和热情, 减少企业对研究开发费用投入使用当期盈余水平下降的担忧。三、研发费用中明细科目的设置及核算内容(一)研究与开发阶段的区分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。 1 .研究阶段研究, 是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。研究阶段基本上是探索性的, 是为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备, 已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 2 .开发阶段开发, 是指在进行商业性生产或使用前, 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计, 以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言, 开发阶段应当是已完成研究阶段的工作,在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。(二)研究与开发支出的确认 1 .研究阶段的支出研究阶段的支出应全部费用化,计入当期损益(管理费用)。 2 .开发阶段的支出企业内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足下列条件的,才能确认为无形资产: (1 )完成该无形资产并使其能够使用或出