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税务筹划思路《税务筹划》案例分析解题思路第五章增值税的税务筹划案例 5-1 某投资者依据现有的资源欲投资于商品零售,若新设成立一家商业企业, 预测每年可实现的销售商品价款为 300 万元, 购进商品价款为 210 万元, 符合认定为增值税一般纳税人的条件, 适用的增值税税率为 17% 。若分别新设成立甲、乙两家商业企业, 预测甲企业每年度可实现的销售商品价款为 160 万元, 购进商品价款为 112 万元; 乙企业每年度可实现的销售商品价款为 140 万元,购进商品价款为 98万元。甲、乙企业只能认定为小规模纳税人, 缴纳率为 4%。分析要求:分别采用增值率筹划法、抵扣率筹划法和成本利润率筹划法为该投资者进行纳税人类别的选择。案例 5-1 解题思路 1 .该企业不含税增值率( R)=( 300-210 )÷ 300=30% 当企业的实际增值率( 30% )大于平衡点的增值率( % )时, 一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负, 企业应当选择小规模纳税人,以降低税负。作为一般纳税人的应纳增值税额=300 × 17%-210 × 17%= (万元) 作为小规模纳税人的应纳增值税额=( 160+140 )× 4%= (万元) 因此, 成立一家商业企业应纳增值税额 万元, 分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额 12 万元,可降低税负 万元。 2 .该企业不含税抵扣率( R) =210 ÷ 300=70% 当企业的实际抵扣率( 70% )小于平衡点的抵扣率( % )时, 一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负, 企业应当选择小规模纳税人,以降低税负。作为一般纳税人的应纳增值税额=300 × 17%-210 × 17%= (万元) 作为小规模纳税人的应纳增值税额=( 160+140 )× 4%= (万元) 因此, 成立一家商业企业应纳增值税额 万元, 分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额 12 万元,可降低税负 万元。 3 .该企业不含税成本利润率( R)=( 300-210 )÷ 210=% 当企业的实际抵扣率( % )大于平衡点的抵扣率( % ) 时, 一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负, 企业应当选择小规模纳税人,以降低税负。作为一般纳税人的应纳增值税额=300 × 17%-210 × 17%= (万元) 作为小规模纳税人的应纳增值税额=( 160+140 )× 4%= (万元) 因此, 成立一家商业企业应纳增值税额 万元, 分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额 12 万元,可降低税负 万元。案例 5-2 某商场分别于元旦和春节推出大减价活动,商场的所有商品在活动期间一律七折销售, 分别实现 287 万元和 308 万元的含税销售收入, 该商场的增值税适用税率为 17% ,企业所得税适用税率为 33% 。分析要求: 该商场折扣销售所降低的税负对让利损失的补偿效应。案例 5-2 解题思路假设销售商品的不含税采购成本为 C 未折扣销售的税负=[(287+308 )÷ 70% ÷( 1+17% ) -C] × 17%+[(287+308 )÷ 70% ÷ ( 1+17% ) -C] × 33% =-+- =- 折扣销售的税负=[(287+308 )÷( 1+17% ) -C] × 17%+[(287+308 )÷( 1+17% ) -C] × 33% =-+- =- 该商场折扣销售所降低的税负=--+= (万元) 该商场折扣销售的损失=(287+308 )÷ 70% ×÷ ( 1+17% )× 30%= (万元) 因此,该商场折扣销售所降低的税负能够补偿折扣销售损失 8 万元案例 5-3 某企业为工业企业,欲出售机器设备一台,该设备的账面原值为 200 万元,已提折旧和资产减值准备 10 万元。分析要求:从增值税税负的角度分析该企业应如何确定设备销售价格的范围? 案例 5-3 解题思路根据销售使用过的固定资产的税务筹划的相关方法,由 R=(S- P)÷P 和平衡点升值率 R= % ,可得出如下计算公式: (S- 200 )÷ 200 = % S= (万元) 因此, 从增值税税负的角度来看,当S 大于 万元时, 销售价格越高越好;当 S 小于 万元时,销售价格尽量不要超过设备的账面原值。案