中级财务会计第10章 负债下课件.ppt

第十章负债(下);,借款费用可以予以资本化;;;;。第一节借款费用的确认一、借款费用的概念借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价,是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。【例题1】下列项目中,属于借款费用的有()。 【答案】ABD二、允许借款费用资本化的资产范围符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产举例:房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备建造合同无形资产开发支出三、借款费用应予资本化的借款范围由专门借款扩大到一般借款专门借款应当有明确的专门用途,即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的,并通常应当具有标明该用途的借款合同。相对于专门借款而言,一般借款在借入时,其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。对于一般借款,只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时,才应将与一般借款相关的借款费用资本化;否则,所发生的借款费用应当计入当期损益。【例题2】ABC公司于20×7年1月1日起,用银行借款开工建设一幢简易厂房,厂房于当月25日完工,达到预定可使用状态。【分析】在本例中,尽管公司借款用于固定资产的购建,但是由于该固定资产建造时间较短,不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产,因此,所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本,而应当根据发生额计入当期财务费用。四、借款费用资本化期间的确定开始资本化前财务费用停止资本化后财务费用符合资本化条件的计入资产成本借款费用资本化期间,是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用,才允许资本化,它是借款费用确认和计量的重要前提。