审计师法律惩戒.ppt

审计师法律惩戒的影响因素与后果
俞雪芳
报告内容
第一音
分
文献综述
第二部分审计师法律戒的影响因素
第三部分审计师法弹惩戒的后果
第四部分总结与评论
文献综述--定义
审计师在执业过程中,如话反相关法律或者给客户、第三人
造成损失,应当承坦相应的法律责任
审计师的适法违规行为可能面临来自证券监管部门及政府其他
监管部/如我国的财政部门的行政处罚、行业自律组织的自
律性惩戒、客户及第三者提起的屁事诉讼,甚至被追究刑事责
任
文献综述--文献分类
·第一类文献主要从客户或审计师自身以及所在国家或地区
法制环境的角度研究审计师被提起民事诉讼或受到处罚的
影响因素。
·第二类文献旨在硏究审计师法律惩戒对审计师、客户以及
其他事务所的影响。
·从现有文献来看,国外对于审计师惩戒尤其是审计师民事
诉讼的影响因素、审计师诉讼及行政/自律惩戒后果的研
究已经较为丰富,但我国的相关研究还较为缺乏。
审计师法律惩戒的影响因素
客户特征,如被审计单位的经营风险、财务风险。
审计师特征,如享务所规模、审计师独立性。
财务报表舞弊类型
3
审计师法律惩戒的影响因素--客户特征
财务状况公司规模应收账款
Pierre和 Anderson
Camrose、 Stice
均发现客户的财务状
况与审计师诉讼之间
Lys和Wats发现,
陈晓等发现,审计客
户的平均盈利水平越
存在显著关联。 Pratt
客户公司的规模与高,应收账款的水平
和Stce研究表明,客
计体讼之间存在显趣,事务所被证监
户的总体财务状况是
会处罚的概率越低。
审计师评估诉讼风险
时最重要的考量因素
公司财务状况越差
诉送风险评估水平越
高,所需的审计证据
越多,审计收费也越
审计师法律惩戒的影响因素--审计师特
些学者考察了事务所规模对
ap lan和i1iams运用联立方程研
审计师诉讼的影响。
究发粥,审计师的享前诉讼风险与是否
出具持续经营审计意见之间呈正向关系
Pa| rose发现,“/(大”被
而持续经营审计意见与审计师诉之间
提起诉讼的可能性低于非“八
呈显著负向关系,这表明审计师可以通
大
过对财务因境客户出具持续经营意见来
减少诉讼
审计师特征
一些学者考察了审计师独立性
诉讼的影响。如 Stice发现,审
陈晓等发现,享务所业
计师任期、独立性与其是否会被
务的行业集中度越高
提起诉讼之间呈负向关系,但这
被证监会处罚的概率越
关系只有在未考虑行业因素时
低
才显著。
、审计师法律惩戒的影响因素-财务报表舞弊类型
· Bonner等发现,若审计师未能发现客户公司频繁发生的
舞弊以及虚构交易型的舞弊,则更容易被提起诉讼。
余海宗和袁洋发现,当审计师不能识别上市公司与收入有
关的报表舞弊时,其受到处罚的可能性更高。
审计师法律惩戒的后果分类
审计师实际法律惩戒的后果
对其客户、审计收费、审计质量、其他审计师的影响
感知的法律惩戒风险对审计师的影响
对审计质量、客户选择行为、审计收费行为的影响
法律环境及其变化对审计师行为的影响
法律规则差异对审计师行为的影响
不同法律环境下审计师行为的差异
新法律的颁布对审计行为的影响
、审计师法律惩戒的后果一实际法律惩戒的后果
审计师惩戒对其客户的影响
按照保险理论,审计具有分担损失的保险功能。当投资者由于虚栋述
而遭受损失时,可以提起诉讼并要求相关信息披露义务人做出赔偿,而
在连带责任制度下,投资者可以向任意一个有赔偿能力的被告要求赔偿
他们往往向被视为“深口袋”的审计师提起诉讼并从审计师那里获得
赔偿。因此,投资者购买的公司股票里面还包含了一部分审计师的保险
价值。审计师被处罚或被其他公司的投资者提起诉讼,意味着其保险价
值降低,其与处罚或诉讼无关的客户股价将会下跌。
另外,按照监督理论,审计师被处罚或被提起诉讼,会引起该审计师其
他客户的投资者对公司财务报表质量的担心,从而导致公司股价的下跌
。因此,根据上述两种理论,审计师受惩戒,其与该惩戒案件无关的其
他客户都将会产生负的异常回报。 Franz等发现,在诉讼宣布时,与诉
讼无关的客户有显著为负的回报。因此,市场会将审计师被提起诉讼解
读为审计质量下降的信号,并且,市场在对公司的股票定价时,会考虑
审计质量的价值。