纳税筹划的基本方法与案例分析.doc

纳税筹划的基本方法与案例分析.doc纳税筹划的基本方法与案例分析
所谓纳税筹划(TaxPlanning),是指通过对纳税业务进行事 先策划，制定一整套的纳税操作方案，从而达到节税的目的。
纳税筹划的目的主要有：
减轻税收负担，实现税后利润最大化；
获取资金时间价值;
——降低办税成本，提高办税效率；
——维护纳税人合法权益。
偷税、避税与纳税筹划：
纳税筹划不是偷税，也不完全等同于避税。
偷税：其显著特征为行为的违法性。
避税：避税行为分为两类：一类是“灰色避税”，它是通过 改变经济活动的本来面目以达到少缴税款的目的，常见手法如通过操
纵关联交易价格将销售增值和营业利润转移到低税率的关联企业；另 一类是“中性避税”，它主要是利用现行税制中的漏洞和缺陷，将应 税行为改为非税行为，将高税负活动变为低税负活动。
纳税筹划的类别和特征：
类别：
——按涉税行为所处的业务领域，可分为生产经营活动中的 纳税筹划、投资活动中的纳税筹划、融资活动中的纳税筹划。
——按筹划活动涉及的范围，可分为战略性纳税筹划和战术 性纳税筹划。
战略性纳税筹划又包括对长期计税政策和会计政策的选择、 重大税制变动前的筹划和企业重组中的纳税筹划。
——按税种分，分为流转税、所得税、财产税、行为税的纳 税筹划。
特征:
事先策划性、非违法性、权利性、规范性等
纳税筹划的基础：
客观基础：
——现行税收法规制度赋予纳税人适度的选择权；
——纳税人生产经营活动的可选择性；
主观基础：
在全面、深入、准确掌握税收、会计、法律、经营管理等专 业知识的基础上，结合筹划对象的具体特点，融会贯通，灵活运用。
例1:甲公司是一家大型环保设备生产企业，乙公司欠甲公 司货款300万元两年多时间了，现乙公司资不抵债，甲公司为了收回 欠款，同意乙公司用一批旧设备（环保设备生产线）偿还该项债务。 设备原价350万元，账面价值270万元，经评估该固定资产市价（含 税）290万元。甲公司打算先进行债务重组，取得乙公司的抵债资 产，然后再将这笔抵债资产作价290万元与丙公司合资组建丁公司。 如此，有关各方的税负为：
乙公司:
增值税为零（依据为国税发[1995]288号）
企业所得税二（300-270） *33%=99000 （元）（依据为国家税 务总局第6号令）
甲公司：
增值税=290/ （1+17%） *17%=421367. 52 （元）
企业所得税为零
甲公司产生了较重的增值税税负。
有人提出这样的税收筹划思路：
首先由乙公司直接用旧设备与丙公司合资组建丁公司，设备 作价290万元，然后再由甲公司与乙公司签订债务重组协议，乙公司 用拥有的丁公司的股权抵偿甲公司债务300万元。
上述筹划建议可行吗？应如何筹划？
纳税筹划的基本要素：
计税的基本要素包括纳税人、计税依据、税率、纳税环节、 减免税、纳税期限等，其中最关键的要素为计税依据和税率，因为任 何一个税种的应纳税额都等于计税依据乘以税率，且该二要素与其他 要素间存在着重叠关系，例如减免税优惠就包括税基式（即计税依据） 优惠和税率式优惠。纳税筹划自然是围绕上述要素展开的。
本次课程介绍其中的一些主要内容。
第二篇计税依据的纳税筹划
不同税种的计税依据是不同的，如流转税的计税依据为销售 额或营业额，所得税的计税依据为应纳税所得额，房产税的计税依据 为房产账面原值或租金额。
这种方法是纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权， 以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间，或者是利用对成本核算 方法的选择权，从而达到少纳税或推迟纳税义务发生时间的目的。这 里的价格既有商品销售价格，也有劳务供应价格、无形资产使用费价
格、租金价格等。
关于计税依据的纳税筹划可概括为以下几个方面：
（一）将计税依据（税基）从某个纳税人转移到另一个纳税 人
1、利用享受税收优惠关联企业进行筹划。其目的在于将增 值或利润尽可能地在享受税收优惠政策或处于低税率地区的企业实 现，有时也会反向操作。这种案例主要发生在享受特定优惠政策（如 福利企业）与相关企业之间、外商投资企业与其股东之间、母子公司 之间等。从地域范围上看，既有国际上跨国（地区）间的转移，也有 国内跨地区的转移。
对这种方法的限制：日益严密、严格的国际税制和我国《税 收征收管理法》及有关实体法的规定。
这种方法能够存在的原因：
——纳税人法定的定价自主权以及市场的复杂多样性；
品牌产品、专利产品等不可比因素的增加;
衡量无形资产交易价格、特许权使用费等方面的尺度难
以掌握;
——二级市场发育的不完善，等等。
在此方面应注意的问题是：
——关联交易价格应在一定的合理区间内加以灵活运用，不 可过度；
——通过企业