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中美租赁会计比较研究
一、租赁会计分类的比较
中美对租赁会计进行了不同的分类。
(一)美国对租赁会计的分类
美国财务会计准则委员会租赁会计准则(以下简称FAS13)分别从承租人和出租人角度对租赁会计进行了分类。
,将租赁会计分为资本性租赁和经营性租赁。
凡在租赁开始日,租赁合同符合下列一个或几个条件者,则属于资本性租赁。
(1)租赁期满后,租赁资产所有权转让给承租人所有;
(2)合同规定承租人对租赁资产具有廉价购买权;
(3)租赁期(包括续约选择在内)等于或大于租赁资产预计使用年数的75%;
(4)租赁开始日,租赁期间内最低租金支付额(由出租人负担的管理成本除外)的现值,至今等于或超过租赁资产公平价值的90%。凡不能符合上述四个条件之一者,租赁资产均不能资本化,只能作经营性租赁处理,各期支付的租金直接作为费用列支。
,将租赁分为直接融资租赁、销售型租赁、杠杆型租赁、经营型租赁。
凡在租赁开始日,租赁合同符合上述资本性租赁的一个或几个条件者,并且租金收回能可靠预计以及未来支付成本不存在重大的不确定性,则属于直接融资租赁或销售型租赁。
直接融资型租赁和销售型租赁基本相同,唯一的区别是销售型租赁在租赁开始日就给出租人带来损益,也就是租赁开始日租赁资产的公允价值与帐面价值之间存在差异。
杠杆型租赁(举债经营租赁),它是由出租人投资租赁资产价款的20%~40%,其余投资由银行等金融机构提供不可追索的贷款来解决。
经营性租赁是指直接融资租赁、销售型租赁以外的租赁。
(二)中国对租赁会计的分类
由于我国的租赁发展还不成熟,租赁的类型单一,因此仅从总体上对租赁进行了分类,即分为融资租赁和经营租赁,与美国从承租人角度进行的分类基本一致。我国租赁具体准则(征求意见稿)将具有下列四种情况之一的,通常确认为融资租赁:
,资产的所有权由出租人转让给承租人;
;
(如75%以上),资产的所有权最终可能转移也可能不转移;
,资产的所有权最终可能转移也可能不转移。
(三)分类比较小结
从以上说明可见,在租赁分类方面,FAS13与我国的租赁会计的分类主要有以下区别:
,而我国仅从总体上对租赁进行了分类。
,如租期为资产使用年限的75%或以上,我国的规定则比较含糊。
二、租赁会计处理的比较
(一)承租人会计处理的比较
对于承租人经营租赁的会计处理问题,中美的规定基本一致,下面对融资租赁的会计处理作一比较。
美国及我国规定,在租赁开始日,承租人对租入资产进行资本化,即租赁开始日,租入资产确认为企业的资产及相应负债,并且视作自有固定资产在租赁期内计提折旧,这是二者的共同点。
二者的不同点:在租入资产入帐价值上,FAS13与我国具体准则存在较大分歧。FAS13规定以最低租赁付款额现值或租赁开始日公允市价予以入帐。计算最低租赁付款额现值时要用承租方的增支借款利率,除非知道出租人租赁内含利率并低于增支借款利率。