税法第三章消费税法.ppt

税法第三章消费税法
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知识目标
 理解消费税基本法规知识
 掌握消费税应纳税额的计算
 掌握消费税的纳税申报和税款缴纳
能力目标
 能判断哪些项目应征收消费税，适用何种税率 能根据业务资料计算应纳消费税额
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案例导入
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卷烟消费税政策的变化历程
我国卷烟消费税从开征以来，经历了四次大调整：1994年各类卷烟按出厂价统一计征40%的消费税；1998年7月1日，为促使卷烟产品结构合理化，对卷烟消费税税制再次进行改革，调整了卷烟消费税的税率结构，将消费税税率调整为三档，一类烟50%，二、三类烟40%，四、五类烟25%；2001年6月1日起，对卷烟消费税的计税方法和税率进行了调整，实行从量与从价相结合的复合计税方法，即按量每5万支卷烟计征150元的定额税，从价计征从过去的三档调整为二档，即每条调拨价为50元以上的税率为45%，50元以下的税率为30%；2009年5月1日再次对卷烟消费税进行了调整，与历次相比主要有以下新变化：
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1．卷烟分类标准调高。对甲乙类香烟的划分标准进行了调整。财税[2009]84号规定：调拨价格70元/条（含）以上的为甲类卷烟，其余为乙类卷烟。即甲、乙类卷烟分类标准由50元调整到70元。
2．卷烟从价税率调高。财税[2009]84号规定：甲类卷烟税率调整为56%，乙类卷烟的消费税税率调整为36%，雪茄烟的消费税税率调整为25%。
3．卷烟纳税范围扩大。财税[2009]84号规定：在卷烟批发环节加征一道从价税，税率5%。即在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，凡是批发销售的所有牌号规格卷烟的，都要按批发卷烟的销售额（不含增值税）乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。
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第一节 消费税概述
一、消费税的概念
消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。
具体地说，是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种税。
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二、消费税的特点
1. 征税范围具有选择性。
2. 征收环节具有单一性。
3．征收方法具有灵活性。
4．平均税率水平比较高且税负差异大。
5．税负具有转嫁性。
消费税的特点体现出消费税与增值税的关系
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差异方面
增值税
消费税
征税范围
（1）销售或进口的货物；
（2）提供加工、修理修配劳务。
（1）生产应税消费品
（2）委托加工应税消费品
（3）进口应税消费品
（4）零售应税消费品
纳税环节
多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收。
纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税。
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计税依据
计税依据具有单一性，只有从价定率计税。
计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税。
与价格的关系
增值税属于价外税
消费税属于价内税
税收收入的归属
进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享
消费税属于中央税
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三、消费税的作用
1. 优化资源配置，体现产业政策。
2. 抑制超前消费，调整消费结构。
3. 调节支付能力，缓解分配不公。
4. 稳定税收来源，保证财政收入。
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第二节 消费税基本法律
1、消费税的征税范围
2、消费税的纳税人
3、消费税的税目和税率
4、消费税的纳税环节
5、消费税的减免优惠
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