万福生科财务造假研讨.ppt

审计疑点的辨别查明方法疑点的辨别查明一、函证法 、适当的审计证据。在作出决策时,注册会计师应当考虑以下两个因素: (1)评估的认定层次重大错报风险——评估的认定层次重大错报风险水平越高,对审计证据的相关性和可靠性的要求越高,函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。(2)函证程序所审计的认定——不同的认定,函证的证明力不同。疑点的辨别查明函证法 2. 函证的内容(1)银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对银行存款审计,函证是必须执行的程序,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。包括零余额账户和在本期内注销的账户。(2)应收账款除非存在下列两种情形之一,注册会计师应当对应收账款实施函证程序: ①根据审计重要性原则,有充分证据表明应收账款对财务报表不重要; ②注册会计师认为函证很可能无效。如果注册会计师认为被询证者很可能不回函或即使回函也不可信,可不对应收账款实施函证。疑点的辨别查明函证法(3)函证程序实施的范围选取的特定项目可能包括: ①金额较大的项目; ②账龄较长的项目; ③交易频繁但期末余额较小的项目; ④重大关联方交易; ⑤重大或异常的交易⑥可能存在争议、舞弊或错误的交易(4)函证的时间通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平,注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。疑点的辨别查明函证法(5)管理层要求不实施函证时的处理如果认为管理层的要求不合理,且被其阻挠而无法实施函证,注册会计师应当视为审计范围受到限制,并考虑对审计报告可能产生的影响。分析管理层要求不实施函证的原因时,注册会计师应当保持职业怀疑态度, 并考虑: ①管理层是否诚信; ②是否可能存在重大的舞弊或错误; ③替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。疑点的辨别查明函证法 ,注册会计师应当在询证函中列明相关信息,要求对方核对确认。但在针对账户余额的完整性认定获取审计证据时,注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。也就是说函证对于实现存在、发生认定更有效,而对于完整性的证明力要差一些。注意: (1)一般来说应采取积极式函证方式,或积极式与消极式相结合的方式。只有当同时存在下列情况时,注册会计师可考虑采用消极的函证方式: ①重大错报风险评估为低水平; ②涉及大量余额较小的账户; ③预期不存在大量的错误; ④没有理由相信被询证者不认真对待函证疑点的辨别查明函证法 4. 函证的实施与评价(1)应对函证过程实施控制,防止被审计单位篡改信息等舞弊行为。(2)回函应寄回会计师事务所。(3)如果采用积极式函证未回函的,应考虑与被询证者在此寄发询证函, 如果仍未得到回函,应实施替代程序,如检查文件记录。(4)对不符事项的处理: ①分析不符事项的可能原因; ②实施进一步程序,验证不符事项得出结论。疑点的辨别查明二、分析会计报表真实性 1、结合现金流量表验证企业造假通常从利润表着手,虚开发票,虚构交易,甚者从原料购入到产品销售各环节手续单证均齐全,使得审计人员很难发现漏洞。但企业如果想同时虚增现金流量,就需要外部资金进入和银行齐备的交易记录,这两点通常很难办到。我们可以结合利润表中的营业利润与现金流量表中经营活动产生的净现金流来审计利润的真实性。可以用营业利润/经营活动产生的净现金流,然后将这个比率做趋势分析,如果该比率在不断增大,基本可以判断存在造假问题。还可以将经营活动、投资活动产生的现金流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析,以判断公司主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言,没有相应现金流量的利润,将意味着与之对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产,表明公司存在粉饰会计报表的可能。疑点的辨别查明分析会计报表真实性 2、分析收入与利润之间的关系通常用主营业务利润率来判断企业盈利水平,但如果发现在市场波动不大的情况下,纵向年度比较与横向行业间比较均产生了原因不明的波动,则企业很有可能存在转移利润或虚构成本的问题。第二、可以用主营业务利润与总利润做比较,比率接近 1,说明企业“主体性”强;远离 1,说明企业主营业务缺乏效益,很可能通过关联交易或资产重组获取了收益,审计人员就应该将目光转移到这些业务上来。第三、通常作假是通过调整存货价值来实现,如果在审计中发现销售收入与主营业务利润大幅上升,