报表分析2012春第三章(利润表分析)1.ppt

会计报表分析
第三章利润表解读与分析
第一节利润表概述
一、利润表的性质和作用
1、性质:反映某一会计期间经营成果的财务报表。是动态报表。
2、作用:
1)分析企业的经营成果和获利能力
2)评价企业管理绩效
3)作出合理的经营管理决策
二、利润表的结构
利润表
一、营业收入
减:营业成本
营业税金及附加--
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加:公允价值变动收益(损失以“-”号填列)
投资收益(损失以“-”号填列)
二、营业利润(亏损以“-”号填列)
加:营业外收入
减:营业外支出
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)
、减:所得税费用
四、净利润(净亏损以“-”号填列)
五、每股收益:
(一)基本每股收益
(二)稀释每股收益
六、其他综合收益
七、综合收益总额
第二节利润表主要项目解读与分析
一、营业收入项目的解读与分析

按照企业从事日常活动的性质,可将收入分为销售商品收入,提高劳务收入和让渡资产使用权收入。
对工商企业而言,收入最主要表现为商品的销售收入,是其主营业务收入。它通常也是企业进行利润操纵的主要对象。
(一)收入确认的分析
根据我国收入准则规定,企业在销售商品时,应同时满足以下五个条件,才能确认为收入:
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方。
所有权上的主要风险,是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失;
商品所有权上的主要报酬,是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。
---通常情况下转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的所有报酬和风险也随之转移,如大多数零售商品。
----在某些情况下,转移商品所有权凭证但未交付实物,商品所有权上的主要报酬和风险也随之转移,如交款提货方式销售商品。对方交款并取得提货单,即可视为主要报酬和风险已转移给对方。
---在某些情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的报酬和风险并未随之转移。如企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且安装或检验工作是销售合同的重要组成部分;又如,销售合同规定了买方有权退货的条款,且企业又不能确定退货可能性。
风险和报酬的转移是收入确认的前提条件。如收入确认准则规定:附有退货条款的企业,如果无法根据以往经验确定退货比例的,在退货期届满前,不得确认销售收入。
为了规避收入确认准则这方面的规定,一些企业在与客户签订的正式销售合同中,只字不提自由退货权等可能意味着风险和报酬尚未转移等事项,而是通过补充协议或口头协议来约定,并不予以披露,以达到其提前确认收入的目的。

Informix公司,是一家诞生于硅谷的从事数据库管理的高科技公司。该公司以高速成长著称,1995年,,比1994年增长52%,,比1995年增长32%。后经查实, Informix公司在1995年和1996年分别有8140万美元和21150万美元的收入是虚计的,虚计收入的手法便是隐瞒与其经销商签订的补充协议,在补充协议中列有该公司允许经销商将无法出售的软件退回等表明出售时风险和报酬尚未实质性转移的条款。
2、企业不再对该商品实施继续管理权和实际控制权。
如售后签订了回购协议的,则商品出售时不能确认收入,而应确认为负债。

3、与交易相关的经济利益很可能流入企业。
一般来说,如果企业销售的商品符合合同或协议的要求,已将发票帐单交付买方,买方承诺付款,通常表明相关的经济利益很可能流入企业。
4、相关的收入金额能够可靠计量。
5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。
(二)营业收入构成分析

如果企业的主营业务收入比重较低或不断下降,其发展前景和潜力值得怀疑.

企业营业收入品种构成的变化反映了企业发展战略的变化和调整,通过分析,可以了解企业过去业绩的主要增长点,另一方面,也可藉此分析未来行业市场走势对各种收入的影响,从而企业未来收入的走势有大致的判断。
3 、营业收入区域构成分析
主要来自国内还是国外,若主要来自国外,要关注汇率变化,经济危机对企业未来收入的影响。
不同区域的消费者有不同的消费偏好,企业的产品在各区域的布局和配置是否迎合了这种偏好的差异。
企业营业收入的来源是否集中在企业所在地,这种对本地市场的占领是源于企业产品自身的竞争实力还是借助于地方政府的行政垄断所致?

4 、关联交易收入与非关联交易收入构成情况分析
4 、关联交易收入与非关联交易收入构成情况分析
一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同