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企业会计准则第2号
——长期股权投资
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主要内容:
一、规范范围
二、长期股权投资的初始计量
三、长期股权投资的后续计量(成本法)
四、长期股权投资的后续计量(权益法)
五、长期股权投资核算方法的转换
六、长期股权投资的处置
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一、规范范围(指南P3)
1、对子公司投资—实施控制的采用成本法核算;
2、对合营企业投资—共同控制的采用权益法核算;
3、对联营企业投资—重大影响的采用权益法核算;
4、对其他企业投资—不具有控制、共同控制或重大影响,没有活跃市场,公允价值不能可靠计量的,采用成本法核算。
除上述情况以外,其他权益性投资按“金融工具确认和计量”准则规定处理。
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二、初始投资成本的确定(P11—12)
(按“企业合并”准则处理)
①同一控制下,以取得被合并方所有者权益账面价值的份额作初始投资成本,与付出资产账面价值的差额计入“资本公积”,不足再调整留存收益。
②非同一控制下,以付出资产的公允价值作为初始投资成本。
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(P12)
①以货币进行投资的初始投资成本等于购买价款加上相关费用;
②以发行权益性证券取得长期股权投资,按发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本;
③投资者投入的长期股权投资,按双方约定的价值为初始投资成本,但约定的价值不公允时,应以公允价值确认,差额调整资本公积;
④支付价款中含巳宣告未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理,不构成投资成本。
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三、长期股权投资的后续计量—成本法 P13
适用于能实施控制和无重大影响的长期股权投资。
1、初始投资和追加投资时,均按实际投资成本增加长期股权投资的账面价值;
2、被投资单位实现利润或亏损及其他所有者权益变动,除分配投资前实现的利润外,投资企业均不调整长期股权投资账面成本。投资企业确认的投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额。
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例:A公司03年初对B企业投资,占B企业表决权10%,采用成本法核算。03年4月B企业宣告分派02年度现金股利150万元,03年度实现净利润600万元;04年5月宣告分派03年度现金股利750万元,04年实现净利润700万元;05年5月宣告分派04年度现金股利600万元,05年实现净利润550万元;06年5月宣告分派05年度现金股利150万元。
要求:作A公司相关的会计处理。
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解:
1、03年4月借: 应收股利 15
贷:长期股权投资 15
2、04年5月借:应收股利 75
贷:投资收益 60
贷:长期股权投资 15
3、05年5月借:应收股利 60
借:长期股权投资 10
贷:投资收益 70
4、06年5月借:应收股利 15
借:长期股权投资 20
贷:投资收益 35
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四、长期股权投资的后续计量—权益法 P13
适用于具有共同控制或重大影响的长期股权投资,分别设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。(不设置“股权投资差额”)
1、投资成本的调整:
比较投资成本与投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。
A、投资成本大—隐含商誉,不调整投资成本;
B、投资成本小—差额计入当期损益(营业外收入),调整投资成本。
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例:A公司以2200万元,取得B公司40%股权,取得投资时,B公司可辨认净资产账面价值为4500万元,公允价值5000万元。A公司能对B公司施加重大影响。
A公司投资时的会计处理
借:长期股权投资—B公司(成本)2200
贷:银行存款 2200
若A公司以1700万元取得40%股权,则分录为
借:长期股权投资—B公司(成本) 2000
贷:银行存款 1700
贷:营业外收入 300