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CAS 2-长期股权投资
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一、规范范围
二、形成方式不同
三、长期股权投资初始投资成本的确定
四、成本法核算的有关问题
五、权益法核算的有关问题
六、核算法的转换及投资的处置
七、共同控制经营及共同控制资产的核算
八、衔接规定
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一、规范范围:以下几种投资属于
(一)对子公司:是控制而不是控股权
(二)合营企业:合作性的共同控制,不能“三缺一”
(三)联营企业:有参与决策的权利
(四)重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资(此类即非上市公司的参股性投资)
此外,其他权益性投资按照22#准则核算
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二、长期股权投资的形成方式
(一)企业合并形成
通过吸收、新创或控股合并方式取得,对价是付现金、转让非货币性资产、承担债务
(二)非企业合并产生
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形成方式
企业合并
形成
非企业合并
产生
同一控制下
非同一控制
下
付现取得
债务重组
取得
非货币性
资产交换
投资者投入
的长期股权
投资
发行权益性
证券
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三、初始投资成本的确定(第三、四条)
1、企业合并形成的长期股权投资
2、非企业合并形成的长期股权投资
3、初始投资成本中包含已宣布发放现金股利或利润
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1、企业合并形成的长期股权投资,见准则P11下,第三条
(1)同一控制下:按占对方比例确认初始成本,与付出资产差额计入“资本公积”,不足再调整留存收益(合并准则P15)——内部联姻
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例1、20×6年6月30日,P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元,),取得S公司100%的股权,并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日,S公司所有者权益的总额为4404万元。
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借:长期股权投资 4040(对方账面份额)
贷:股本 1000
资本公积——股本溢价 3404
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(2)非同一控制下:以付出的公允价值(合并准则P32)为基础与取得净资产公允价值份额比较,差额形成商誉或当期损益
——外部嫁接