中级财务会计课件ppt4金融资产.ppt

4 金融资产
INVESTMENTS
Chapter 4
级会计学
中
Intermediate Accounting
Date
1
4 金融资产
《CAS22——金融工具确认和计量》
到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
E．可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产
【答案】AC
【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
Date
12
4 金融资产
第二节 以公允价值计量且其变动
计入当期损益的金融资产
一、界定与分类
■（一）界定
——主要是为了近期内出售的金融资产（企业为充分利用闲置资金，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等）
■ （二）核算特点
以公允价值计量，且其变动计入当期损益
■ （三）包含内容
1、交易性金融资产
2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
Date
13
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交易性金融资产
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
■ 为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等
■ “有效套期工具等”以外的衍生工具，如期货等
■ 解决“会计不匹配”：有关联的金融资产和金融负债之间计量基础不一致
■ 企业风险管理或投资策略载明“金融资产组合等应以公允价值为基础进行管理”
Date
14
4 金融资产
注意：
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
☆ ☆ 活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：
①市场内交易的对象具有同质性；
②可随时找到自愿交易的买方和卖方；
③市场价格信息是公开的
Date
15
4 金融资产
二、账户设置
■ “交易性金融资产”
核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，以及直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算
■ “交易性金融资产——成本”
按取得时的公允价值入账，但不包括交易费用（当期损益—“投资收益”）
■ “交易性金融资产——公允价值变动”
反映资产负债表日公允价值变动情况，对应的科目为“公允价值变动损益”
■ “公允价值变动损益”
核算交易性金融资产的由于公允价值变动形成的应计入当期的利得或损失。属于损益类科目
Date
16
4 金融资产
三、初始计量
1、交易性投资的取得成本按照公允价值计量
2、交易费用——直接计入当期损益（投资收益）
交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息。如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为应收项目独立于投资核算
Date
17
4 金融资产
例题
1、下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有（　）。　　　　　　　　
2、企业于2007年3月31日购入A公司股票4 000股，作为交易性金融资产。A公司已于3月20日宣告分派股利（至3月31日尚未支付），，企业以银行存款支付股票价款48 000元，另付手续费400元，该交易性金融资产的入账价值为（　）元。　　 400　　　 000　　 200　　　 000
Date
18
4 金融资产
三、后续计量
1、持有期间
在持有期间被投资单位宣告现金股利或按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入——确认为投资收益
比较：收到的属于取得交易性金融资产支付