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吸收合并中被合并企业股东的税务和会计处理

汲取合并中被合并企业股东的税务和会计处理
作者：王庆山

汲取合并，被合并企业股东在交易中属于股权转让或股权处置行为，因此存在依法纳附表三的相关数据为准，并依据60号文件的规定，遵照以下公式计算确定被合并企业股东的股权投资处置所得或损失。
股权转让〔处置〕净收入＝分得的剩余财产金额－其中股息所得
分得剩余财产中股息所得＝被合并企业清算所得税申报表附表三累计盈余公积、累计未安排利润合计×本股东持股比例，或＝被合并企业申报表附表三下半部本股东“安排的财产金额”的“其中：确认为股息金额”。










〔三〕一般性税务处理的纳税申报和纳税调整
1．申报表。企业所得税纳税申报中涉及长期股权投资的纳税调整，应通过填报《企业所得税年度纳税申报表〔A〕》及其附表十一、附表三实现〔格式示意如表一、二〕。
表一 企业所得税年度纳税申报表附表十一 长期股权投资所得(损失)明细表
填报时间： 年 月 日 金额单位：万元


投资本钱 股息红利 投资转让所得(损失) 被投行资次 企期初投资本年度增(减)投资业 额 额 权益法核初算对始初始投投资资本钱成调整本 产生的收益 税收确认的股息红利 会计 会计投免资损税益 收全额征税会计与税收的差异 投资转让净收入 投资转让的会计本钱 投资转让的税收本钱 会计上确认的转让所得或损失 按税收计算的投资转让所得或损失 核算 投资 收益 会计与税收的差异 入 收入 1 2 3 4 5 6 7 (7+14) 8 9 10(7- 11 8-9) 12 13 14(11 15(11 16(14 -12) -13) -15) 表二 企业所得税年度纳税申报表附表三
纳税调整工程明细表 金额单位：万元













行次 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额 项 目 1 2 ?? 3 ?? 4 ?? ? ?? ??※ 6 按权益法核算长期股权投资对初始投资本钱调整确认收益 ※ ※ ※ 7 按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资收益 ? ?? 47 投资转让、处置所得〔填写附表十一〕 ?? ※ ※ ?? ?? ?? ※ 2．一般性税务处理的纳税申报。本处所谓的一般性税务处理，是按股权转让净收入和投资本钱确认“投资转让所得或损失”，且假如为转让损失在当年即可扣除〔即附表十一第8、9、15列合计不小于0〕。在此种状况下，对于附表十一，除正常填表外，还应留意如下事项：〔1〕分得剩余财产中经计算确认为股息的金额，应填入第8列或第9列；〔2〕第11列应填列按以上公式计算的“股权转让〔处置〕净收入”；〔3〕第12列填写被合并企业清算时本企业拥有其股权投资的账面价值〔含本钱、损益调整、其他权益调整、减值打算等〕；〔4〕第13列投资转让的税收本钱，应包括初始投资本钱、增〔减〕投资本钱，假如此前曾从被合并企业分得股票股利而会计上按规定不作账务处理，且分得股票股利当年纳税申报时已在附表十一第8或第9列填报，那么应作为追加投资计入税收上的投资本钱；〔5〕假如注销投资时股权账面价值中包含“其他权益调整”，那么会计上会随之将原记入资本公积的其他权益调整金额转入投资损益，在填制附表十一时，这一金额应填入第7列“会计投资损益”。
附表十一填列完毕时，应将该表第10列的金额填入附表三第7行第3列(或第4列)，第16列的金额填入附表三第47行第3列或第4列；附表十一第8列的金额，还应填入附表三第15行“免税收入”的第4列。