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固定资产资本化支出与费用化支出
是一组相对的概念。划分标准是资产耗用的去处，如果利用
这部分资产产生新的资产，就是资本化支出，如果利用这部分资
产进行经营，产生经济利益流出的就是费用化支出。
固定资产资本化支出与费用化支出
是一组相对的概念。划分标准是资产耗用的去处，如果利用
这部分资产产生新的资产，就是资本化支出，如果利用这部分资
产进行经营，产生经济利益流出的就是费用化支出。
资本化的后续支出
资本化的后续支出是指“与固定资产的更新改造等有关、符
合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换
部分的账面价值扣除”，以避免将替换部分的成本和被替换部分
的账面价值同时计人固定资产成本。如果企业不能确定被替换部
分的账面价值，可将替换部分的成本视为被替换部分的账面价
值。
企业固定资产发生资本化的后续支出时，首先应将相关固定
资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的
账面价值转入在建工程，并停止计提折旧，发生的支出通过“在
建工程”科目核算，待工程完工并达到预定可使用状态时，再从
在建工程转为固定资产。并按重新确定的使用寿命、预计净残值
和折旧方法计提折旧。
[例 1]某公司 2004 年 12 月自行建成了一条生产线，建造成
本为 600000 元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固
定资产原价的 3％，预计使用年限为 6 年。2007 年 1 月 1 日，由
于现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进
行改扩建，以提高其生产能力。20×7 年 1 月 1 日至 3 月 31 日，
经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发
生支出 280000 元，全部以银行存款支付。该生产线改扩建工程
达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年
限延长 4 年，即预计使用年限为 10 年。假定改扩建后的生产线
的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的 3％；折旧方法
仍为年限平均法。为简化计算过程，不考虑其他相关税费；公司
按年度计提固定资产折旧。
生产线改扩建后生产能力将大大提高，能够为企业带来更多
的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出
符合固定资产的确认条件，应计入固定资产成本，按资本化的后
续支出处理方法进行账务处理。
有关会计处理如下：
（1）2006 年 12 月 31 日，该公司有关账户的余额
生产线的年折旧额=600000×（1-3％）÷6=97000（元）
累计折旧的账面价值=97000×2=194000（元）
固定资产的账面净值=600000-194000=406000（元）
（2）2007 年 1 月 1 日，固