内部审计实证研究：文献述评与启示.doc

内部审计实证研究：文献述评与启示
蔡丽诗 蔡 利 【摘 要】 内部审计作为公司治理的重要组成部分受到公众及监管者越来越多的关注,内部审计的实证研究可为内部审计治理效能的发挥提供直接的经验证据,因此其在现代公司治理发展中有着重要的er and Wilner(1990)发现内部审计和外部审计对财务报表的不规范都有抑制作用,且内部审计与外部审计的抑制作用是同等的。Asare et al.(2003)验证了内部审计师对管理层财务信息舞弊动机是敏感的,同时也证明了管理层舞弊的动机越强,内部审计师投入的工作时间就会越多。
Coram et al.(2008)利用毕马威会计师事务所2004年的欺诈调查数据(the KPMG Fraud Survey)研究发现,设立独立的内部审计部门的公司比没有设立的公司更能识别和自我报告欺诈行为;内部审计部分外包的公司比完全外包的公司更能识别和自我报告欺诈行为。大量研究表明,公司会随着风险的增加而加大对内部审计监控职能的需要(如Carey et al.,2000;Carcello et al.,2005)。

(三)内部审计对外部审计的影响
审计准则中规定外部审计师在财务报表审计时,可以利用内部审计的工作成果(AICPA,1997;PCAOB,2007)。在评价被审计单位的内部控制制度、评估风险和收集实质性证据时,内部审计的工作可能影响外部审计师年度审计工作的性质、时间和程序;而在执行审计任务时,外部审计师可能依赖内部审计的工作,或要求得到来自内部审计的直接帮助(Grmaling et al.,2004)。内部审计与外部审计师的关系是一个长期存在的话题(Thurston,1949)。外部审计依赖内部审计的工作,本文认为主要是基于两个目的,一是为了节约时间。戴耀华等(2007)通过对国外有关实验和档案/调查研究的综述,总结到因信赖内部审计工作而使外部审计时间预算减少的百分比的范围通常介于15%和30%之间(如Meletta & Kida,1993;Gramling,1999;Felix et al.,1998)。二是为了降低审计风险。Goodwin-Stewart & Kent(2006)指出内部审计参与外部审计的工作,加强了控制降低了审计风险,最终会降低审计费用。因此,本文认为内部审计对外部审计的影响,最终的表现形式可落脚到对外部审计费用的影响。审计客户普遍来说都是希望能够控制外部审计成本的(Elgin,1992),因此他们希望能从内部审计投入中获得最大的回报(Aldhizer & Cashell,1996)。曾有调查显示,外部审计师利用内部审计师的工作成果最重要的一个原因就是节约成本(Felix et al.,1998)。在积极的审计市场内,客户相当一部分审计成本的节约都是来自于外部审计费用的缩减。





国外有四篇档案式研究检验了对内部审计职能的依赖程度和外部审计费用的关系(Felix et al.,2001;Stein et al.,1994;Palmrose,1986; Prawitt et al.,2008)。前三篇研究用档案式数据来度量控制变量,并通过实验研究来解决对内部审计职能质量水平衡量的问题。Palmrose(1986)和Felix et al.(2001)发现外部审计师依赖内部审计的程度与外部审计收费是显著负相关的。但是,Stein et al.(1994)却没能验证外部审计费用与对内部审计工作成果的依赖程度间的相关关系。Prawitt et al.(2008)利用国际内部审计师协会的全球审计信息网的数据(IIA GAIN database),检验了SAS 。

现存的研究关于内部审计职能替代变量与外部审计费用相关性的检验并未形成一致结论,主要有三种观点:一是内部审计职能质量与外部审计费用呈显著负相关关系(如Wallace,1984;Prawitt et al.,2008),认为内部审计和外部审计在一定程度上存在相互替代的关系,加强内部审计能够加强内部控制,降低审计风险,从而降低外部审计费用;二是内部审计职能质量与外部审计费用呈显著正相关关系(如Goodwin-Stewart & Kent,2006;Adams et al,1997;Deis & Giroux,1996;Anderson and Zeghal,1994),认为内部审计与外部审计之间是互相补充的关系,高额审计费用代表了高质量的审计服务(Francis,2004),公司既重视内部审计,也对高质量的审计服务有强烈的需求;三是内部审计职能质量与外部审计费