结构性减税的税制思考.docx

<财经科学>2021／4总277期
结构性减税的税制思考※
祝遵宏1张九如2
【内容摘要]中共中央关于制定国民经济和社会开展第十二个五年规划的建议中，提出 了积极构建有利于转变经济开展方式的财税体制。本文在回忆收入合计数占GDP的比重称为大口径宏观税负，(z)显 然与国外更具可比性的大口径税收负担才能反映纳税人的真实负担水平(祝遵 宏，2021)。通过下表可以看出这个数字远远高出一般开展中， 甚至超过了兴旺。使用相同口径，相比其他国家，我国的 GDP份额在政府、企业和居民个人三者中政府所占的份额偏高，也即税收负担水 平偏高。
2．税制设计的“宽打窄用〞。我国的现行税制形成于1994年，考虑到当时 的税收征管水平和税收入库需要，以较高的法定税负框架去适应偏低的实征税负 现实。据统计，1994年中国的税收实际征收率只有50％(高培勇，2006)，说明 我其实远远高于按实征税额统计的宏观税负水平。这
万方数据
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种税制会造成依法诚信纳税的“老实人〞吃亏，严重有损税收公平。随着税收征 管水平的提升，实际税负与名义税负的进一步拉近，实际税收负担率还会增加。 因此，必须调整过去那种“宽打窄用〞的税收制度，积极促进税收征管水平提高 和费改税改革，加快实施大口径税负的结构性减税改革。
人均GDP与宏观税收负担水平的关系 单位：美元
人均GDP <100 100 200 300 400 500 800 1000 >1000
税收收入／GDP lO．6％ 12．9％ 15．3％ 17．3％ 18．8％ 20．3％ 23．6％ 25．4％ 28．2％
财政收入／GDP 12．5％ 15．3％ 18．1％ 20．2％ 21．9％ 23．4％ 26．8％ 28．7％ 30．7％
资料来源：CSenery．H．M．Syot,Jin：Pattexn ot"Ⅸ聊蛔脚咖(1950—1970)，University 0f Odord，1975。
P38．
(三)结构性减税是政府税收收入占GDP份额的相对减少
首先，结构性减税的最终目的应该是在政府、企业和个人三个利益主体中国 家获取比例的相对减少，国家税收收入减少或其占GDP比重相对下降，而不是 以前税制改革所坚持的维持税收收入或税收收入占GDP比重总体不变的条件下， 不同税种收入的此增彼减。其次，结构性减税是税收增量的减少，随着GDP的 增长，税收收入增量的相对减少，而正常情况下税收收入绝对数字是增加的。例 如2021年内外资企业所得税合并税率调低为25％后，全国税收总收入完成 54219．62亿元，较2007年仍然增收859r7．65亿元，增长了18．8％，但增速比
2007年回落了14．9％。2021年全国税收总收入较2021年增长9．8％，同比增收
5290．91亿元，增速比2021年回落了9％。***@2021年1—9月全国税收总收入完成
55957．37亿元，同比增长了24．2％。 需要指出的是，我国由于现阶段存在着为数可观的政府非税收入，随着费改
税改革、政府收入标准化的不断推进等，税收占政府收入的比重会不断增加，两 种口径的税负差距不断缩小。衡量税收收入占GDP比重的变化，需要综合考虑 以上因素。如2021年的成品油税费改革，取消相关收费后相应提高汽油、柴油 和其他成品油消费税单位税额，从而使小口径的税收收入增加。目前税外收费的 确切数字难以统计，总体上，在清费立税的根底上，考虑到我国人均收人仍处于 中等低收入应保持在25％左右为宜。
(四)结构性减税本身并不排斥相机抉择的税收政策选择 税收作为一种宏观调控的重要手段，在以市场为主导的现代市场经济社会，
允许在经济开展的不同阶段采取相机抉择的税制政策。内外资企业所得税合并、 增值税转型改革等属于税收制度改革总体思路既定的改革安排，属于长期性的税 收制度设计。2021年底为应对全球范围内的金融危机对我国的冲击，政府果断 采取积极财政政策，出台了一系列税费减免政策，“减税〞④总规模到达约2800 亿元。2021年又推出了全面实施消费型增值税、实施成品油税费改革、取消和
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停征多项行政事业性收费等新的税费减免举措，“减税〞总规模到达5500亿元。