注册税务师复习指导：低价销售存货的税务及会计处理.docx

注册税务师复习指导：低价销售存货的税务及会计处理
在企业生产经营过程中，由于技术进步、产品超过保质期等市场改变缘由造成存货贬值，进103号〕中也作了明确规定，对于企业由于资产评估减值而发生的流淌资产损失，假如流淌资产未丧失或损坏，只是由于市场发生改变，价格降低，价值量削减，那么不属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么》中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。　　依据《企业财产损失所得税前扣除管理方法》〔国家税务总局令2005年第13号〕第六条、第七条有关规定，企业的存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失，应在损失发生的当期，报经主管税务机关审批后扣除。甲公司低价销售专用掩膜芯片形成的损失应在2007年3月向主管税务机关申报，在审批后予以扣除。会计处理如下。　　向主管税务机关申报财产损失时：　　借：待处理财产损溢——待处理流淌资产损溢1750000　　　贷：原材料1750000　　主管税务机关批准后：　　借：存货跌价打算1750000　　　贷：待处理财产损溢——待处理流淌资产损溢1750000　　销售确认收入时：　　借：应收账款〔或银行存款〕409500　　　贷：其他业务收入350000　　　　　应交税金——应交增值税〔销项税额〕59500　　结转销售本钱时：　　借：其他业务支出350000　　　贷：原材料350000　　乙企业是家服装加工企业。2006年底，因保管不善，造成一批市场价值50万元的成衣未出售前出现大面积霉点，根本售不出去，只得报废。用于生产该批成衣的原料本钱为20万元〔进项税额34000元〕，其他本钱5万元，总本钱25万元。新《企业会计准那么第1号——存货》其次十一条规定，企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。《国家税务总局关于执行企业会计制度须要明确的有关所得税问题的通知》〔国税发[2003]45号〕规定，当存货存在以下一项或假设干项状况时，应当视为永久或实质性损害，应将存货账面价值全部转入当期损益：①已霉烂变质的存货；②已过期且无转让价值的存货；③生产中已不再须要，并且已无运用价值和转让价值的存货；④其他足以证明已无运用价值和转让价值的存货。该局部成衣系因管理不善发生霉烂，属非正常损失，应将存货账面价值全部转入当期损益，用于生产该批成衣的原料进项税额34000元不得在销项税额中抵扣，应作进项税额转出处理。依据《企业财产损失所得税前扣除管理方法》〔国家税务总局令2005年第13号〕第六条、第七条有关规定，对所发生的损失，应在损失发生的当期，报经主管税务机关审批后扣除。会计处理如下。 　作进项税额转出时：　　借：待处理财产损溢——待处理流淌资产损溢34000　　　贷：应交税金——应交增值税〔进项税额〕34000　　申请报废时：　　借：待处理财产损溢——待处理流淌资产损溢250000　　　贷：库存商品250000　　主管税务机关批准后：　　借：管理费用284000　　　贷：待处理财产损溢——待处理流淌资产损溢284000　　假设本例中乙企业因保管疏忽成衣出现霉点，但经刚好清理后只是存在瑕疵，降价为45万元销售。这又如何进展税务和会计处理呢？笔者认为，