企业研究开发费用税前扣除.docx

公司研究开发费用税前扣除

　　案例分析〔案例一〕A公司自行研究开发一项技术，截至6月30日，发生研发支出合计100万元，经测试该项研发活动完毕了研究阶段，从7月1日开始进入开发阶段。该阶段发生研发支出120万元，假定符合无形资产准则力费 水电费 40万元，新工艺规程制定费30万元，研发成果论证、评审、鉴定验收费用25万元。
　　该项目研发除以公司自有资金投入外，并于申报省科技厅重大项目。2月获得科技厅科技筹划项目资助经费100万元 一次性拨付 ，拨款当年所有使用。其中购买仪器设备70万元，用于该项目的研发，4月投入使用，当年提取折旧费10万元;购买该项目使用的材料20万元;研发使用燃料和动力费用10万元。
　　注：1-12月发生研发费用500万元中，涉及以科技厅拨款支出100万元。
　　假定：12月该项目按筹划验收，项目研发成功，新产品投放市场。该项目技术达到预定用途，形成无形资产，其成本按摊销。
　　案例分析：
　　1、项目在属于研究阶段，发生研发费用262万元。根据税法，如下费用不能加计扣除：研发人员社会保险费20万元，研发期间发生会议费3万元，差旅费6万元，办公费2万元，研发人员培训费6万元，专家征询费10万元，高新科技研发保险费20万元，计提的研发准备金25万元尚未实际发生，合计92万元。加计扣除基数＝262-92=170万元。加计扣除数＝170×50%＝85万元会计解决 1 研发费用发生时：
　　借：研发支出××新材料费用化支出研发费用明细科目262万元贷：有关科目262万元 2 月末结转：
　　借：管理费用明细科目262万元贷：研发支出××新材料费用化支出明细科目262万元。
　　税务解决年度所得税汇算清缴时，将调节后拟定的加计扣除数85万元列入公司所得税年度纳税申报表“加计扣除”栏。加计扣除可以少缴公司所得税万元 85×25% 。
　　2、项目进入开发阶段，公司经评估证明项目形成无形资产的也许性很大，本阶段发生研发费用符合资本化条件，应当对本阶段符合条件的研发费用进行资本化核算。
　　本阶段共发生研发费用500万元。根据税法，以财政、政府主管部门及上级部门拨款开支形成的研发费用不能加计扣除。本项目收到科技拨款并支出100万元，其中购入仪器设备提取的折旧费10万元，购买该项目使用的材料20万元;研发使用燃料和动力费用10万元，合计40万元应从加计扣除基数中剔除。
　　会计解决 1 当年一性收到科技拨款100万元。其中70万元用于购买仪器设备，属于资本性支出，30万元用于购买原材料等，属于收益性支出。
　　收到拨款：
　　借：银行存款100万元贷：专项应付款70万元贷：营业外收入30万元购仪器设备：
　　借：专项应付款70万元贷：银行存款70万元借：固定资产70万元贷：资本公积70万元 2 研发费用发生时：
　　借：研发支出—××新材料资本化支出研发费用明细科目500万元贷：有关科目500万元 3 拟定无形资产时：
　　借：无形资产××新材料500万元贷：研发支出××新材料资本化支出研发费用明细科目500万元 4 该无形资产直线分摊，每十二个月分摊50万元。
　　借：管理费用无形资产摊销50万元贷：合计摊销50万元税务解决科技拨款经费开支产生的研发费用40万元应从加计扣除基数中剔除。从该无形资产开始摊销的至摊销结束的年度内，每十二个月加计摊销的基数＝50-40/10=46万元，加计摊销数＝46×50%＝23万元。年度所得税汇算清激时，将拟定的加计摊销数23万元列入公司所得税年度纳税申报表“加计扣除”栏。加计扣除后每十二个月可以少缴公司所得税万元 23×25% ，可以少缴公司所得税万元。
　　〔案例三〕一、研究开发项目的基本状况1月1日，A公司经董事会批准启动节能发光二极管集成灯管 项目编号RD01 研发项目。
　　一 项目的研发内容研发的节能发光二极管集成灯管由外壳体、印制电路板、多种发光二极管和通用电插口构成，其中印制电路板设于壳体内，多种发光二极管排列安装在印制电路板上，印制电路板连接通用电插口。该节能发光二极管集成灯管具有亮度高、光线均匀、使用以便、互换性强等特点。
　　二 项目采用的核心技术发光二极管的散热是本项目的核心技术问题之一。为了提高发光二极管的散热效果，在印制电路板背面设有散热装置，并在壳体基座上设立散热口。散热装置优选铝板，铝板贴在印制最贵板背面。
　　另一方面，运用配光软件进行电脑模拟配光，和合理的二次光学设计，使得每颗LED所发出的光所有得到有效的运用，这也是本项目的核心技术问题之一。
　　三 项目的技术创新点1、本发明的发光二极管集成灯管，克服了单个发光二极管存在的局限性，将多种发光二极管集合起来使用，具有发光亮度高且光线均匀等