谈业务招待费扣除标准合理筹划
摘要:业务招待费是指纳税人为经营业务的需要而支付的应酬费用。企业在生产、经营过程中发生招待费用在所难免,因为《企业所得税法》对招待费税前扣除是限额控制的,企业应加强对业务招待费扣除标准的合理筹划。最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰,即企业发生的业务招待费得以税前扣除,既先要满足60%发生额的标准,又最高不得超过当年销售收入5‰的规定,这样主要是为了区分业务招待费中的商业招待和个人消费,所以人为地设计一个统一的比例,将业务招待费中的个人消费部分去除;限制为最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰,是用来防止有些企业为了不调增40%的业务招待费,就采用多找餐费发票,甚至找假发票充当业务招待费,造成业务招待费虚高的情况。
那么,企业如何达到既能充分使用业务招待费的限额,又可以最大可能地减少纳税调整事项呢?现举例说明如下: 假设企业2009年销售(营业)收入为X,2009年业务招待费为Y,则2009年允许税前扣除的业务招待费=Y×60%≤X×5‰,只有在Y×60%=X×5‰的情况下,即Y=X׉,业务招待费在销售(营业)‰这个临界点时,企业才可能充分利用好上述政策。有了这个数据,企业在预算业务招待费时可以先估算当期的销售(营业)收入,‰这个比例就可以大致测算出合适的业务招待费预算值了。
一般情况下,企业的销售(营业)收入是可以测算的。假定2009年企业销售(营业)收入X=20 000万元,则允许税前扣除的业务招待费最高不超过20 000×5‰=100万元,那么财务预算全年业务招待费Y=100万元/60%=167万元,其他销售(营业)收入可以依此类推。
如果企业实际发生业务招待费200万元>计划167万元,即大于销售(营业)‰,则业务招待费的60%可以扣除,纳税调整增加200-120=80万元。但是,另一方面销售(营业)收入的5‰只有100万元,还要进一步纳税调整增加20万元,按照两方面限制孰低的原则进行比较,取其低值直接纳税调整,共调整增加应纳税所得额100万元,计算缴纳企业所得税25万元,。
如果企业实际发生业务招待费80万元<计划167万元,即小于销售(营业)‰,则业务招待费的60%可以全部扣除,纳税调整增加80-48=32万元。另一方面销售(营业)收入的5‰为100万元,不需要再纳税调整,只需要计算缴纳企业所得税8万元,即实际消费80万元则要付出88万元的代价。
因此,得出如下结论:当企业的实际业务招待费大于销售(营业)‰时,超过60%的部分需要全部计税处理,超过部分每支付1 000元,就会导致250元税金流出,等于消费了1000元要需要付出1250元;当企业的实际业务招待费小于销售(营业)‰时,60%的限额可以充分利用,只需要就40%部分计税处理,消费了1000元只只支付1100元的代价。
在实际工作中业务招待费的范围有更多的解释,税务机关通常将业务招待费的支付范围界定为招待客户的餐饮、住宿费以及香烟、茶叶、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游等发生的费用支出。但上述支出并非一概而论,一般来讲,外购礼品用于赠送的,应作为业务招待费,
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