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经济师初级经济师经济基础
第十二章　税收基本制度
一、税收的基本含义与特征
的税率，也称定额税率或固定税率。——从量税
　　用百分比规定的税率——从价税。
按照税率与课税对象的变动关系，可以分为比例税率、累进税率和累退税率。①比例税率：对同一课税对象按一个百分比的税率课税。比例税率一般适用于对商品劳务的课税。其特点是计算简便，征收效率高，但它有悖于量能纳税原则。比例税率是我国运用最广泛的一种税率形式。
　　②累进税率：按照课税对象数额大小，分为若干个级次，并规定相应的由低到高
　　的税率。累进税率一般适用于对所得和财产的课税。累进税率的优点是税负公平，具有自动调节功能，缺点是计算较复杂。
　　累进税率又可以分为全额累进税率、超额累进税率。
　　全额累进税率：全部应税数额都适用于相应的最高等级的税率课税。
　　超额累进税率：一定数量的课税对象可同时适用几个等级部分的税率。
2011年9月1日以前的税率表：
级数 全月应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数（元）
1 不超过500元的 5 0
2 超过500元-2000元的部分 10 25
3 超过2000元-5000元的部分 15 125
4 超过5000元-20000元的部分 20 375
5 超过20000元-40000元的部分 25 1375
6 超过40000元-60000元的部分 30 3375
7 超过60000元-80000元的部分 35 6375
8 超过80000元-100000元的部分 40 10375
9 100000元以上的部分 45 15375
2011年9月1日以后的税率表：
级数 全月应纳税所得额 全月不含税应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数
1 不超过1500元的 不超过1455元的 3 0
2 超过1500－4500元的部分 超过1455－4155元的部分 10 105
3 超过4500－9000元的部分 超过4155－7755元的部分 20 555
4 超过9000－35000元的部分 超过7755－27255元的部分 25 1005
5 超过35000－55000元的部分 超过27255－41255元的部分 30 2755
6 超过55000－80000元的部分 超过41255－57505元的部分 35 5505
7 超过80000元的部分 超过57505元的部分 45 13505
世界各国多采用超额累进税率。
　　③累退税率：是指当课税对象数额增加时，税率反而逐级递减的税率。实践中并无真正的累退税率。
【例1·多选题】(2008年)按税率与课税对象的变动关系分类，税率分为(　)。

　　
　　
　　
　　
　　【答案】ACD
　　【解析】按照税率与课税对象的变动关系，可以分为比例税率、累进税率和累退税率。
【例2·单选题】(2008年)下列税率中，能够与纳税人的负担能力相适应、具有自动调节功能、可以体现税负公平的是(　)。

　　
　　
　　
　　【答案】B
　　【解析】累进税率的优点是税负公平，具有自动调节功能。
【例3·单选题】课税对象数额越大，税率越高是指(　)。

　　
　　
　　
　　【答案】C
　　【解析】累进税率的课税对象数额越大，税率越高。
(2)边际税率和平均税率
　　边际税率，是指在超额累进税率情况下对计税基数各级次的增加部分所适用的税率，或最后一个单位的税基所适应的税率。
　　平均税率，是全部税额与收入之间的比率，亦称平均负担率。
　　在比例税率制下，边际税率与平均税率是相同的;在超额累进税率制度下，平均税率随边际税率的提高而上升，但平均税率低于边际税率。
　　通过比较边际税率与平均税率的差额，可分析税率设计是否合理、税制结构是否科学。
(3)名义税率和实际税率
　　名义税率，是税法所规定的税率。实际税率，是税收的实际负担率。在存在大量的税前扣除情况下，名义税率高于实际税率。在通货膨胀情况下，个人名义税率虽然没有提高，但实际税率却提高了。
　　名义税率和实际税率或作为分析税收负担状况的工具。
【例题·单选题】税法规定的税率是(　)。