固定资产折旧年限折旧方法对所得税影响分析.doc

固定财产折旧年限、折旧方法对所得税影响的剖析
固定财产折旧年限、折旧方法对所得税影响的剖析
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固定财产折旧年限、折旧方法对所得税影响的剖析
固定财产折旧年限、折旧方法对所得税影响的剖析
【纲要《公司会计准则第4号——固定财产》规定：公司应该根据固定财产的性质和使用情况，
合理确定固定财产使用寿命和预计净残值。固定财产的使用寿命、预计净残值一经确定，不
得任意更改。可是，公司起码应该于每年年度终了，对固定财产的使用寿命、预计净残值进
行复核。使用寿命预计数与原估计有差别的，应该调整固定财产使用寿命；预计净残值预计
数与原先估计数有差别的，应该调整预计净残值。
《公司所得税法实施条例》第六十条对固定财产计算折旧的最低年限进行了限定，分别
为房子、建筑物20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设施10年；与生产经营
活动相关的器具、工具、家具等5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具4年；电子设施3
年。实施条例第九十八条：采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限
的60%。
税法限定了最低折旧年限，在不低于最低年限的范围内授予公司确定折旧年限的自主
权；而准则规定公司应该根据财产的实际使用情况合理预计财产的使用寿命，但必须超过一
个会计年度。作为会计估计，公司合理预计财产使用寿命，人为因素占主导地位，可操控性
很强。因此，会计折旧年限的估计不可防止地会与税法折旧产生差别。
（二）折旧方法
《公司会计准则第4号——固定财产》规定：公司应该根据与固定财产相关的经济利益
的预期实现方式合理选择折旧方法。可供选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍
余额递减法和年数总和法等。固定财产的折旧方法一经确定，不得任意更改。可是，公司至
少应该于每年年度终了，对固定财产折旧方法进行复核。与固定财产相关的经济利益预期实
现方式重要改变的，应该改变固定财产折旧方法。
《公司所得税法实施条例》第五十九条，固定财产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
《公司所得税法》第三十二条，公司的固定财产由于技术进步等原因，确需加快折旧的，可
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以缩短折旧年限或许采取加快折旧的方法。实施条例第九十八条：采取加快折旧方法的，能够采取双倍余额递减法或许年数总和法。
税法例定允许公司直线法计算折旧，赐予公司对折旧方法的选择权是有条件的，具备条
件的公司应该报税务机关备案后才可采用加快折旧方法；准则规定公司应该根据财产的实际使用情况合理预计财产的折旧方法。税法及准则对折旧方法例范的不一致，必然致使折旧摊销金额暂时性差别。
（三）资本时间价值
固定财产的账面原值一般情况下是既定的，无论估计折旧年限的长短、选择不同的折旧方法，折旧摊销的金额是固定的，在财产的整个使用寿命期内，看起来对公司整体利润水平和税金的影响很小。可是，如果考虑了资本时间价值的影响，公司会因为估计的折旧年限，
选择的折旧方法的不同，而获取不同的