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网络产品核算的探讨
邹德军 作者简介:
中国注册会计师,中国注册税务师,高级会计师,广东工贸职业技术学院副教授。

电子商务时代,很多网络企业和IT技术企业都经营网络产品。但综观目前国内的企业会计准则却没装等等。(4)销售服务阶段,包括网络产品出售、出租或以其他方式上市及其售后服务所发生的活动,如网络产品推广、支持等后续工作。
会计实际操作中只允许把开发阶段后期能够直接形成网络产品的设计费用和生产阶段的费用计入资产。这样可能会导致收入与费用不配比而使得某些会计期间的会计利润严重背离实际的经济利润。一般来说,网络产品的主要支出出现在研究和开发阶段前期,这些支出所形成的资产很可能为以后某个或者数个会计期间的收益做出了重要贡献,所以这些支出不应该在发生当期计入费用,而应该计入某项资产。对于不是主要从事网络产品的传统企业来说,这部分费用在企业总体成本费用中的比重很低,是否费用化不会影响到当期企业整体利润状况和资产价值。但是对于网络企业来说,主营业务就是网络产品,而网络产品的不断研究开发使相关的成本费用占据企业成本费用的绝大部分,是否费用化将会对企业的整体利润和资产价值产生重大影响。因此,笔者认为在国家扶持信息产业发展的情况下,应该允许企业网络产品研究阶段和开发阶段前期的支出计入某项资产。但需要进一步研究的问题是应该计入哪项资产?

三、网络产品可以分别计入存货与无形资产

人们在认识网络产品价值的过程中,最先被认识到的是商业交易过程中网络产品包含的商业信息对商业交易利益的影响,如某种货物在两地价格差异的商业信息对于经营者来说具有价值。网络产品包含商业信息的这种价值通常依附于产生它的经济事务,如电子商务交易平台依附于其交易商品。但是信息技术的形成和发展,尤其是计算机及其网络的成熟,使得某些网络产品不在简单附着于交易活动,而是单独对使用者产生效用,如电子游戏、电子图书、歌曲等等。这些网络产品可以单独形成对使用者的效用,可以如同实物产品一样给使用者直接带来某种效用,如娱乐者的游戏、在线播放的影视片,或者工程师的设计软件及创作的作品。这样,我们可以将网络产品分为两类:(1)直接型网络产品。这类网络产品能够给消费者带来直接效用,自身成为交易的对象;(2)间接型网络产品。这类网络产品自身不能给消费者带来直接效用,但是可以帮助其他产品完成交易,并节约交易费用,从而具有经济价值。典型的直接型网络产品包括电子图书、影片、歌曲、网页、股票指数和相关信息、各种软件和数据等;间接型网络产品包括网上订花、网上订票、网上订餐等网络产品。相比较而言,直接型网络产品的定价更多依赖于顾客价值,即使用者从网络产品获得的直接效用;而间接型网络产品的定价主要根据成本或者相应实体产品成本的降低额。
不同的网络产品在交易过程中的权利和责任各不相同。在直接型网络产品中,由于网络产品自身对使用者有着与实物一样的真实效用,所以在销售中通常在很短的交易时间中实现风险和收益的转移,如消费者在购买影碟后,可以将这张特定的影碟转让给其他人,在使用过程中发生的非质量原因的损坏也很可能由消费者自己承担。可见在直接型网络产品交易中,主要的所有权确实发生转移,并引起相应的风险和收益的转移。
间接型网络产品在交易中不仅没有发生所有权的