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第一章总论
第一节财务会计的职能与目标
会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。财务会计是现代企业
会计的重要组成部分,它通过确认、计量、记录和报告等程序对企业已经发生
的交易或事项进行加工与处理,并以财务报告的形式向有关各方提供企业的
财务状况、经营成果与现金流转等方面的财务信息。在市场经济条件下,财务
会计将发挥越来越重要的作用。
反映和控制是财务会计的两大基本职能。首先,财务会计可以按照一套科
学的程序和方法,主要以货币形式连续、系统、全面、综合地对企业已发生的经
济业务进行会计核算。财务会计可以提供的会计信息主要包括:货币资金和有
价证券的收付情况;财物的收发、增减和使用情况;债权债务的发生和结算情
况;资本、基金的增减情况;收入的取得情况;成本、费用的发生情况;财务成果
的实现与分配情况等。其次,财务会计可以借助会计核算所提供的财务信息,
对企业的经济活动进行必要的干预与调节,以引导企业实现既定的经营目标,
并保证经济活动的效益性、合理性与合法性。
“受托责任观”与“决策有用观”是关于财务会计目标的两大主流观点“。受
托责任观”认为,财务会计的目标是反映受托者对受托责任的履行情况,因此,
财务会计应以提供反映经营业绩的信息为重心,且在反映财务信息时主要强
调客观性和可靠性“。决策有用观”认为,财务会计的目标是为了向财务信息的
使用者提供有助于他们作出合理的投资、信贷及类似决策的信息,因此,财务
会计应以提供反映企业现金流动的信息为重心,且在反映财务信息时主要强
调相关性和有用性。显然,考察财务会计的目标必须与具体的社会环境与经济
环境相适应。在资本市场不太发达的情况下,受托责任观比较切合实际,它能
使企业的会计行为与其经济行为相一致。而在资本市场比较成熟的情况下,决
策有用观显得更为科学,它能促使财务会计的理论与方法产生质的飞跃。当
然,这两种观点实际上是相互联系、相互补充的。譬如,国际会计准则委员会在
其发布的《关于编制和提供财务报表的框架》中就对上述两种观点作了综合性
的描述:
财务报表的目标是提供经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财
务状况、经营业绩和财务状况变动的资料。
财务报表还反映企业管理当局对交付给它的资源的受托管理责任或经
营责任的成果。使用者之所以评估企业管理当局的受托管理工作,是为了能够
作出经济决策。例如,是保持还是出卖其对企业的投资,是续聘还是更换管理
者等。
在市场经济条件下,财务会计信息受到越来越广泛的重视。一般而言,财
务会计信息的使用者主要包括:
投资者。财务会计信息首先应当满足投资者(包括现有的和潜在的)正
确进行投资决策的需要,即有助于投资者客观评估投资风险与投资报酬,以便
对投资方案作出正确的选择。
债权人。银行等金融机构可以借助财务会计信息了解债务人的偿债能
力,评价信贷风险,以便作出正确的信贷决策。
供应商和客户。与企业有业务往来关系的供货商和购货人可以借助财
务会计信息了解企业的生产经营情况,评价商业风险,以便作出正确的商业决
策。
政府机关。国家对社会经济的管理监督和宏观调控有赖于企业的财务
会计信息,因此,财务会计必须满足政府进行宏观经济管理的需要,以保证国
家制订出正确的财政政策、税收政策、货币政策、产业政策等宏观经济政策。国
家税务机关尤为重视企业的财务会计信息,因为它是征纳税款的基本依据。
其他信息使用者。如保险公司、证券公司、证券交易所、会计师事务所、
律师事务所、新闻界等等,均是财务会计信息的主要关注者。
必须指出,财务会计信息对于企业的经营管理者同样具有极为重要的作
用。虽然现代企业会计已产生了以满足内部经营管理需要为主的管理会计,但
这并不意味着企业的经营管理可以游离于财务会计之外。实际上,管理会计的
绝大多数信息都仅是财务会计信息的加工和延伸。
第二节财务会计核算的基本前提与一般原则
一、财务会计核算的基本前提
会计核算的基本前提,规定了会计核算工作赖以存在的一些前提条件,是
企业设计和选择会计方法的重要依据。这些前提,尽管不是会计核算具体方法
方面的规定,但在会计工作中起着重要的作用。
会计所处的社会经济环境极为复杂且变化不定,在这种情况下,会计人员
有必要对会计核算的经济环境作出判断。例如,企业在一般情况下是连续经营
的,为了及时计算企业的损益情况,就有必要将企业连续不断的生产经营过程
人为地划分为一定的期间,作为会计核算的期间。会计核算的前提条件是人们
在长期的会计实践中,逐步认识和总结形成的。在