财会理论与实务 厦大教育丛书.pdf

会计理论
关于美国的公认会计原则和在我国
建立社会主义会计原则的问题
葛家澍
一、关于会计原则(或会计准则)
会计原则这个概念,在我国很少使用。我国的会计理论,解放
以后主要是学习(前)苏联的(。前)苏联的会计学界很少使用会计
原则这个概念,因此关于会计原则的研究,在我国还算是个空白。
但是,有关会计原则的提法,在我国还是有的。毛泽东同志早
在第二次国内革命战争时期即年发表的《我们的经济政策》
这篇文章里就提到:“节省每一个铜板为着战争和革命事业,为着
我们的经济建设,是我们会计制度的原则。”当然,毛泽东在这里讲
的是会计制度的原则。在当时条件下制订和执行会计制度是为了
节约,要有节约的思想。节约又是为了什么呢?节约是为了革命战
争的胜利,为了解放区的经济建设。显然,毛泽东所提出的会计制
度的原则是要服从当时的政治目标和经济目标。当时的政治目标
是打倒蒋介石,解放全中国,取得革命战争的胜利;当时的经济目
标是为了解放区的建设“,发展经济,保障供给”,保证解放战争的
胜利。所以会计制度的执行有一个根本的指导思想,就是要服从党
的政治目标和经济目标,这就是毛泽东规定的会计制度的原则。毛
泽东的这个指示,这个思想,对于我们现在研究会计原则,特别是
研究社会主义会计原则仍然是很适用的。
但是,本文所要介绍的会计原则,主要是从西方会计文献中引
进来的概念。以下就西方所讲的会计原则的含义和内容作一介绍。
在美国,会计原则有许多含义相同的概念。有的叫“原则”,有
的叫“准则”,有的叫“概念”,有的叫“假设”,有的叫“惯例”等等。实
际上是一个意思。那么,究竟什么是他们所说的会计原则呢?到现
在为止还没有一个统一的解释。下面举几个代表性的提法。
个提法是“:会计原则是恰当地进行会计工作的规范”。这个
提法是在娄尔行等教授翻译的、中国财经出版社年出版的
《现代会计手册》里提出来的。这本书第一章的作者莫茨
讲到会计原则时解释说:“会计原则是恰当地进行会计工作的规
范”。他在讲会计原则的时候,指出会计原则是体现会计概念的,是
指导会计工作的。什么是会计概念?我们都知道,资产、负债、收入、
费用、成本等都是会计上的概念。会计原则是体现这些概念的。会
计原则要把这些概念规范化。概念不能是各讲各的。比如说,什么
是资产,要有一个比较统一的说法。通过会计原则把这些概念规范
化,基本上做到统一的一致的说法。所以原则是体现会计概念的。
但是,更重要的,原则是指导会计工作的,它们的关系是:会计原则
一体现会计概念指导会计工作。
大家都知道,会计有一个特点,就是用专门的概念,以数字来
说话。会计能把很复杂的经济活动,用很概括、很清楚的概念,再通
过数字反映出来。如说,我们用一笔银行存款去买一批材料,假
如用了元。这项经济业务的内容是比较复杂的。但会计反映
却很简单,只要作成会计分录,即:借:材料元,贷:银行存款
元即可。用两个概念、一个数字就把这项复杂的经济业务反
映出来了。稍微懂得会计的人一看就能明白,这是一笔用存款
元购买材料的经济业务。这就是会计这门科学或这个专门方
法巧妙的地方,它是用很清楚、很明确的概念,结合数字来反映复
杂的经济活动的。因此,会计原则就要在会计概念上下功夫,对会
计概念作比较明确的解释,取得一致的看法,同时也要指导我们的
会计工作怎么使用会计概念,怎么来记账,怎么来反映。
《现代会计手册》还指出,任何会计工作、会计事项、会计处理,
都是由会计原则指导的,都是反映我们的会计概念的。现在仍以前
面的例子作说明。如果我们用元买一批材料,在材料还没有
记账前,材料涨价了,涨到元,如果这些材料不用,拿去卖,
可以卖元。这里有三个金额: 。现在问你
该怎样记账?如果按传统的会计观念,很容易回答,当然用
元记账。但是西方会计学家说,你用元来记账,是有个原则
来指导的。这个原则叫做“历史成本”原则。他们认为反映在你账
上的这些材料,应该反映它所取得的成本,这个取得的成本,叫原
始成本,或是叫做历史成本。实际上你是根据这个原则来记账的。
他们说也可以按照元来记账。这个分录是借:材料
元,贷:银行存款元,贷:持有收益元。什么叫持有收
益?是由于你持有这批材料,由于物价变动,才获得这笔收益,亦即
并不是由经营而获得的收益,而只是由于持有材料而获得的收益。
花元买进,现在涨到元。这里你有一笔收益,这笔收益
会计也要反映。这笔收益如何记帐,也有一个原则,是根据重置成
本。你现在再要去买这些材料,那就