浅析企业债券推迟发行期间利息的会计处理.pdf.pdf

囊瓣簇鼗霪舞穗鬻羹羹囊
工作研究
浅析企业债券推迟发行期闻
●徐源吴婕芬/文利息的会计处理
提要:企业会计准则规定,企业债券推迟发行期间形成的利息记入“应付债
券——利息调整”科目进行摊销,但对具体操作并未做出规范。本文对债券推迟发行

期间的利息分别采用分期摊销法和一次核销法进行会计处理后经比较分析,认为企
业采用一次核销法核算债券推迟发行期间的利息较为妥当。
一
、企业推迟发行债券发行价格的确定贷:应付债券——面值
企业为了筹集资金而发行债券,而企业债券原定发行应付债券——利息调整

发行;企业推迟发行债券时,原定付息日期、结息期限一般实际利率的确定。由于债券推迟发行,导致债券的
不变。企业债券的发行价格取决于发行时的行情。当票面发行价格与其面值产生了差异,即债券推迟发行期间产生
利率等于实际利率时,企业债券按票面金额发行或称平的利息。根据会计准则规定,这部分利息在对债权进行初
价发行;若市场利率低于债券票面利率,企业要以超过债始计量时记入了“应付债券——利息调整”科目,这部分利
券面值的价格来发行,即溢价发行;相反,若市场利率高于息调整额应该在债券的存续期内采用实际利率法分期摊
债券票面利率,企业只能以低于债券面值的价格发行,即销。实际利率可由下列等式反推计算:
折价发行。企业债券发行价格债券面值×【÷市场利率债
二、推迟发行债券利息的产生及会计处理方法券面值票面利率市场利率”÷市场利率
当企业推迟发行债券时,自原定发行债券日期开始直公式中,:表示债券在全部期限内的计息次数,例题
至企业实际成功发行债券期间产生了推迟发行债券的利中,年期债券,每年付息次,则;市场利率:表示计
息,该利息按照会计准则规定应计人“应付债券——利息息期限的利率,如当年市场利率为%,每半年付息一次,
调整”进行处理,笔者以下论述了两种处理方法,即分期摊则市场利率%÷%。相关数据代入公式,则:
销处理法和一次核销法。为简化计算,本文选择了企业平÷%×一÷÷
价发行债券的情况进行处理。
一分期摊销法解得:实际利率.%
例:企业为筹集流动资金原定月日当日市场利计息、摊销利息调整。
率%发行年期总面值元,票面利率%的长月日计息时会计分录如下:
期债券,因故推迟到月日发行,每年月日与月借:财务费用.%
日付息,月日发行成功,所收款项存人银行发行价精应付债券——利息调整
确到元。确定步骤如下: 贷:应付利息
.推迟发行期间产生的债券利息付息时会计分录如下:
推迟发行期间产生的债券利息:债券面值实际利率借:应付利息
推迟发行期间/会计期间%/元贷:银行存款
.推迟发行价格的确定以后各年度继续用实际利率法分期摊销,方法同上。
. 月日发行价格元二一次核销法
月日发行时会计分录如下: 即企业成功发行债券时,先将由于推迟发行债券产生
借:银行存款的利息计入“应付债券——利息调整”,在第一次付息时和
··期
工作研究
浅谈廒付账款的内部控制
●于云霞/文
《提要:对应付账款的内部控制,是企业内部控制的一项重要内容。本文结合审计和