首要质量特征 PPT课件.pptx

会计信息的首要质量特征
一、首要质量特征是什么
美国的会计信息质量特征体系,首次将会计信息的相关性与可靠性并列,作为会计信息的首要质量特征。此后,各国的会计准则制定机构在制定财务会计概念框架时,大都沿用了这一模式。
例如,英国财务信息质量的特征指出,相关性、可靠性、可比性和可理解性为财务信息的四项主要质量特征。
IASC关于会计信息质量特征的表述,既参考了FASB概念框架的有关内容,也进行了发展,将相关性、可靠性、可理解性和可比性并列作为财务报表信息的基本质量特征,但不像FASB那样将可比性作为次要的质量特征,将可理解性置于“决策有用性”之上,而是将相关性和可靠性作为会计信息的首要质量特征。然而,FASB同时将一个难题留给了会计界—“在会计信息的相关性和可靠性产生冲突需要取舍时,到底应该优先考虑相关性还是可靠性”?
二、相关性
相关性有各种各样的定义,但就其最基本的定义而言,相关性是指与决策有关,具有改变决策的能力。相关信息则是指与正在处理中的事项具有某种关联的信息,信息的这种关联性至少表现为三种方式:影响目标、影响理解和影响决策,且每种表现方式都为相关性提供了一个定义。
美国财务会计准则委员会认为名义性信息是否具有相关性,主要由三个因素决定:预测价值、反馈价值和及时性。
相关性表现方式
目标相关性
指能恰到好处的帮助用户实现其目标的信息。这种相关性的最大困难在于如何恰到好处的帮助用户,由于目标是主观的,因而难以得到验证。
语义相关性
指信息用户能够正确理解所陈报信息意欲表达的涵义。不过,这只是一个起码的目标,而不是终极目标。
决策相关性
指有利于用户恰当地作出决策的信息,这是美国财务跨级准则委员会的终极目标,也是美国会计学会在《基本会计理论说明》中所采用的主要标准。
三、可靠性
所谓可靠性,是指确保信息能免于错误及偏差,并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。信息如果不可靠,不仅无助于决策,而且还可能造成错误的决策。因此,可靠性也构成信息的主要质量。一项信息是否可靠,可就其三个组成因素加以衡量,即反映真实性、可核性和中立性。
(一)反映真实性
所谓反映真实性,是指一项计量或叙述,与其所要表达的现象或状况应一致或吻合。会计计量如不能真实反映其计量的经济事项,即不具有可靠性。要想反映真实,必须选用正确的计量方法或计量制度。如果所选用的计量方法不适当,不论会计人员如何审慎无误的计量所得出的结果仍然是不确定的,反映真实性的品质,旨在减少计量方法的偏差,它会使信息更能表达经济活动的真实情况,从而使其更具有可靠性。
(三)中立性
中立性的含义是,在制定或实施各种准则时,应当主要地关心所得信息的相关性和可靠性,而不是偏重新规则对特定利益者的影响。会计人员不能为了达到想要得到的结果,或诱致特定行为的发生,而将信息加以歪曲或选用不适当的会计原则。
四、可靠性与相关性矛盾及矛盾产生的原因
可靠性与相关性在不同的会计计量模式下,会有不同的侧重,正是因为计量模式的不同,才出现了二者之间的矛盾,相关性与可靠性都是从信息使用者的角度提出的,相关性回答信息使用者需要什么信息;而可靠性要确保信息使用者对会计信息充分信任而放心地使用。然而,它们之间有时却存在着一种此消彼长的联动关系,为了加强相关性,而扩大会计反映的范围或改变会计方法等,使得可靠性可能有所削弱;反之,为了提高可靠性而使大量计量困难的经济资源未能得到反映或沿用旧的会计方法则削弱了相关性。