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浅论新会计准则下的债务重组
论文关键词:企业会计准则债务重组公允价值
论文摘要:本文从债务重组会计准则概述、新旧债务重组准则内容的比较、新债务重组准则中存在的问题展开讨论,并对进一步完善债务重组会计准则提出了建议。

在市场竞争激烈的情况8 tt t 8. com下,一些
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企业可能理不善,或受外部不利8 tT 因素的影响,使盈利能力下降甚至出现,出现金紧缺,难以按期偿还债务。在这种情况8 tt t 8. com下,债务人可能偿债,于是就出现组这一解决8t t t 8. c o m债务纠纷的方法。在力求与国际会计准则进一步趋同的情况8 tt t 8. com下,我录方式、计量和披露做了很大的变更。

一、新旧债务重组会计准则概述

旧准则将“债务重组”定义为“指债权人按照<8ttt8table>其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”,而新准则定义为“指在债务人发生财务困难的情况8 tt t 8. com下,债权人按照<8ttt8table>其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项”。
新旧定义的最大差别就是认为只要修改了债务条件,不管债权人有没有让步都是债务重组;新准则则认为,在债务人发生财务困难的情况8 tt t 8. com下,只有债权人让步时,才能定义为债务重组。

二、新旧债务重组准则内容的比较

(一)重新引入“公允价值”计量属性
旧准则第七条“以修改其他债务条件进行债务重组的,如果8 tt 重组债务的账面价值大于将来应付金额,债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额”,新准则修正为“债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为dddtt重组后债务的入账价值”;旧准则第十条“以非现金资产清偿某项债务的,债权人应按重组债权的账面价值作为dddtt受让的非现金资产的入账价值”,新准则修正为“债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账”;旧准则第十一条“以债务转为资本清偿某项债务的,债权人应按重组债权的账面价值作为dddtt受让的股权的入账价值”,新准则修正为“将债务转为资本的。债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资”。
事实上,以公允价值为计量基础具有很多8ttt8优点。相对本信息,公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价,可以与“资产负债表观”较好8 t tt o m地吻合,更具有相关性,有助于会计信息使用者对未来作出合理的预测和正确的决策,尤其在通货膨胀情况8 tt t 8. com下有利于企业实物资本保全等。
(二)债务重组中损益处理8tTt8方法的差异
确认重组收益的同时ssbbww. com,确认相关资产转让收益。新债务重组准则改变了原准则“一刀切”的规定,将原先因债权人让步而致使债务人被豁免或者负债计入资本公积的做法,改为债务重组利得的确认,计入营业外收入,同时ssbbww. com确认相关资产转让收益。具体包括www .ddd tt. com以下四种情形:一是以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际8ttt8支付现金之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益;二是以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转